Анализ финансового состояния и оценка бизнеса предприятия (на примере ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» Волчихинского района)

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное    содержание    актива    и    пассива    ориентировано    на предоставление   информации   ее   пользователям,   прежде   всего   внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние    дебиторской    и    кредиторской    задолженности,    формирование

50

собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние взаимосвязи, свойственные бухгалтерскому балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:

1.              Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна
сумме  итогов   всех  разделов   пассива,   что   связано   с   сущностью   самого бухгалтерского баланса.

2.              Размер собственного капитала (III раздел пассива баланса) превышает
величину внеоборотных активов (I раздел актива баланса). Такой вывод не
требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность
субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав
собственного   капитала   всегда   предполагает   формирование   движимого   и

недвижимого имущества.

Разница,   исчисленная   по   указанной   методике,   представляет   собой наличие     собственных    оборотных     средств.     Сумма     этих     средств     и долговременных   заемных   источников    формирования    запасов    и    затрат представляет собой итог капитала и резервов (III раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (IV раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (I раздел актива баланса).

Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна  значению  предыдущего   показателя,  увеличенного   на  сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (V раздел пассива баланса).

Исчисленные   таким   путем   трем   показателям   наличия   источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «-»). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени   их   устойчивости:   абсолютной,   нормальной,   неустойчивой   и кризисной.

51

3.              Исходя из предположения, что оборотные активы в основном
приобретаются за счет собственных источников, их величина (II раздел актива
баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна
быть больше суммы заемных средств (V раздел пассива баланса).

4.              Строение баланса раскрывает высокую степень аналитичности. Это
позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а, следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18 09.2006)     «Об    утверждении     положения     по     бухгалтерскому     учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» в состав бухгалтерской отчетности ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» входят:

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 5);

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 6);

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» (Приложение 7);

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение 8);

Форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» (Приложение 9);

Пояснительная записка к годовому отчету (Приложение 10);

Аудиторское заключение (Приложение 11).

Формы бухгалтерской отчетности в ЗАО «Волчихинский пивоваренный вод» заполняются уже после того, как все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета, инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации, по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты, а вычисленные сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние организации. На этом этапе в формы отчетности необходимо перенести сальдо по соответствующим счетам (суммы оборотов) или необходимые данные из аналитических регистров бухгалтерского учета.

52

В ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» ведение бухгалтерского учета полностью автоматизировано, на предприятии установлена платформа «1С: Предприятие» с типовой конфигурацией для средних предприятий в состав которой входят программы: «1С: Предприятие 8.0. Управление производственным предприятием», - предназначена для ведения бухгалтерского управленческого учета. Ведение бухгалтерского финансового и налогового учета осуществляется в программе «1С:Бухгалтерия 8.О.»; учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в программе «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.0.»; также у предприятия имеется возможность обмена информацией с системами типа «Клиент-банк» и обмен данными через текстовые файлы, DBF-файлы и XML-документы.

Таким образом, составление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии выполняется автоматизировано. Бухгалтерская отчетность, формируется с помощью регламентированных отчетов встроенных в программу. Модуль данных отчетов разработан в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н; записи в учётных регистрах ведутся согласно Плану счетов бухгалтерского учёта финансово -хозяйственной деятельности предприятий.

Порядок заполнения бухгалтерского баланса в ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» по состоянию на конец 2007 года.

Форма бухгалтерского баланса предприятия включает в себя пять граф. В первой графе отражается наименование разделов и статей бухгалтерского баланса, во второй графе представлен код показателя. В графе три показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы четвертой бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год (заключительный баланс) с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (в редакции приказа

53

Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н) и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года.

Содержание I раздела актива баланса «Внеоборотные активы».

•              В подразделе «Нематериальные активы» (строка ПО) показывается
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания
(Минеральная вода «Касмалинская»). Нематериальные активы принимаются к
\чету в сумме фактических расходов на приобретение, изготовление и их
доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.
Они отражаются в балансе по остаточной стоимости: первоначальная стоимость

дебетовый оборот счета 04 «Нематериальные активы» - 25 тыс. руб.) за вычетом начисленной амортизации по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» - 8 тыс. руб., а также данные о движении нематериальных активов в расшифровке по их видам приводятся в приложении к балансу. Данные берутся из отчета анализ счета 04 «Нематериальные активы» и отчета анализ счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

•              В подразделе «Основные средства» (строка 120) показываются
данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на
консервации или в запасе, по остаточной стоимости. В бухгалтерском учете
суммы основных средств отражаются на 01 активном счете «Основные
средства» (за вычетом начисленной амортизации по счету 02 «Амортизация
основных средств»). В анализируемом предприятии в 2007 г. сумма основных
средств равнялась 155886 тыс. руб. Амортизация начисляется линейным
способом и отражается на 02 пассивном счете «Амортизация основных
средств», на нашем предприятии составила 42144 тыс.руб.

54

Заполнение этого подраздела производится на основании данных отчета анализ счета 01 «Основные средства» и отчета анализ счета 02 «Амортизация основных средств».

•В подразделе «Незавершенное строительство» (строка 130)
показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как
хозяйственным, так и подрядным способами. Незавершенное строительство
отражает данные по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». За 2007 г.
сумма составляла 2569 тыс. руб. - заполнение этого подраздела производилось
на основании отчета анализ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

•В подразделе «Отложенные налоговые активы» (строка 145)
отражается часть отложенного налога на прибыль на которую уменьшится
налог на прибыль, который нужно уплатить в следующих отчетных периодах.
В подразделе отражается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы»,
в исследуемой организации данная сумма составляла 27 тыс. руб. подраздел
заполнялся на основании данных отчета анализ счета 09 «Отложенные
налоговые активы».

•В подразделе «Прочие внеоборотные активы» (строка 150)
отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения в
предыдущих строках I раздела актива бухгалтерского баланса, данная сумма в
ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» составляет 156 тыс. руб.

Итог по разделу I актива баланса «Внеоборотные активы» в 2007 г. составил 116544 тыс. руб.

Содержание II раздела актива баланса «Оборотные активы».

•В подразделе «Запасы» (строка 210) показываются остатки запасов
сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных
полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, и других
материальных ценностей. Материальные ценности, учитываемые на счетах 10 «Материалы»     и     43 «Готовая     продукция»,     отражаются     в     оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г.

55

№ 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н). Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, в хозяйстве определяется по себестоимости единицы запасов.

-        По строке 211«сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются затраты на приобретение сырья, материалов и других ценностей отраженных на счете 10 «Материалы» и на конец 2007 г. составили 26292 тыс.руб.

-        По строке 213 «затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство»: по счету 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В 2007 г. сумма затрат в незавершенном производстве равнялась 1325 тыс. руб.

-        По строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость, включающая затраты, связанные с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство. В 2007 г. эта сумма составила 2685 тыс. руб.

-              По строке 216 «расходы будущих периодов» отражаются расходы
произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, они
отражаются в сумме фактических затрат на основании конечного дебетового
сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» - на предприятии данные
расходы составляют 688 тыс. руб.

Данные по подразделу «Запасы» берутся из отчетов анализ счета по соответствующим счетам. Итог подраздела «Запасы» на конец 2007 г. составил - 30990 тыс. руб.

• В подразделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается сумма налога на добавленную стоимость уплаченная поставщикам, но еще невозмещенная из бюджета.  Заполняется

56

данный подраздел на основании отчета анализ счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», сумма налога - 189 тыс. руб.

•              В подразделе «Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 240)
показываются данные о дебиторской задолженности, платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты по счетам 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», данная
задолженность в ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» составляет 22708
тыс. руб.

- По статье «покупатели и заказчики» показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований. В 2007 г. краткосрочная дебиторская задолженность составила 18420 тыс.руб.

•                     В подразделе «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 240) заполняется на основании данных отчетов анализ счета по соответствующим счетам.

•                     В подразделе «Денежные средства» (строка 260) показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных счетах в банках. Данные берутся из отчетов анализ счета по счетам денежных средств и на конец 2007 г. составили 1779 тыс. руб.