Анализ дебиторской задолженности и совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками

- должны быть погашены  в одинаковые сроки;

- аналогичны по обеспечению  под залог оборотных или необоротных  средств;

- сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать  20% от среднего объема заемных  средств, полученных в течение  месяца).

Резерв по сомнительным долгам не создается в бухгалтерском  и налоговом учете.

Налоговая база по НДС определяется по «отгрузке». Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога за прошлый квартал.

К основным экономическим  показателям относятся такие  показатели, как выручка от продажи  продукции, работ, услуг; себестоимость  продажи продукции, работ, услуг; прибыль  от продажи продукции, работ, услуг; чистая прибыль, производительность труда, рентабельность продаж и т.д.

Цель анализа показателей  деятельности - выявление, изучение динамики доходов, прибыли.

Анализируя экономическое  положение ООО «ЧистоВод», используем следующие показатели, представленные в таблице 2.1.

Анализируя данные табл.1, можно отметить следующее. За три рассматриваемых года ООО «ЧистоВод» достигло следующих показателей по объему полученной выручки: 2009 год – 14930,0 тысяч рублей, 2010 год – 26150,0 тысяч рублей, 2011 год – 36598,0 тысяч рублей, что говорит о расширении его деятельности.

Таблица 2.1

Динамика экономических  показателей ООО «ЧистоВод»

Показатель	Ед. изм.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение 2009-20011 гг.
					Абс.изм. +/-	Темп роста, %
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	тыс.руб.	14930	26150	36598	21668	245,13
Себестоимость продажи продукции, работ, услуг	тыс.руб.	10962	23283	30251,5	19289,5	275,97
Прибыль от продажи продукции	тыс.руб.	2868	777	2506,5	-361,5	87,40
Чистая прибыль	тыс.руб.	2041	476	1728,6	-312,4	84,69
Уровень рентабельности продаж	%	19,21	2,97	6,85	-12,36	35,66
Основные фонды	тыс.руб.	6468,8	6554	6942	473,2	107,32
Оборотные фонды	тыс.руб.	7627,6	2881	4594	-3033,6	60,23
Дебиторская задолженность	тыс.руб.	2033	2223	2764	731	135,96
Среднегодовая численность  работников	чел.	8	9	9	1	112,5
Среднемесячная заработная плата 1 работника	Тыс.руб.	7	8	10	3	142,86
Фонд заработной платы	тыс.руб.	672	864	1080	408	160,72
Производительность труда	тыс.руб.	1866,25	2905,56	4066,45	2200,20	217,90

 

То есть выручка по предприятию за исследуемый период 2009-2011 гг. выросла на 21668,0 тыс.руб. (или более чем в 2,4 раза). Однако прибыль от продажи в рассматриваемый период снизилась на 361,50 тыс.руб. Снижение прибыли от продажи обусловлено во-первых превышением темпов роста затрат над ростом выручки, во-вторых, увеличением коммерческих расходов предприятия. Соответственно наблюдается снижение рентабельности продаж с 19% до 6%.

Чистая прибыль в рассматриваемый  период так же претерпела снижение, составляющее 312,41 тыс.руб.

Наметилась тенденция  увеличения дебиторской задолженности на предприятии, так в 2011 г. по сравнению с 2009 г. она увеличилась на 731,0 тыс.руб. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности предприятия. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также и к потере ликвидности.

 

2.2. Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ЧистоВод»

В соответствии с Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, необходимо оформлять оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Они принимаются к учету, только если составлены по форме, установленной законодательством.

Основным документом, регулирующим хозяйственные отношения покупателя и поставщика, является договор поставки товара, заказчика и исполнителя - договор на выполнение работ, оказание услуг (Приложение 4). Договор поставки - хозяйственный договор, согласно которому поставщик обязуется в назначенные сроки (срок), не совпадающие с моментом заключения договора, передать товар в собственность (полное хозяйственное ведение либо оперативное управление) покупателю, который обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму. На основании заключенных договором.

Все отношения с покупателями и заказчиками в ООО «ЧистоВод» оформлены договорами поставки товара или договорами подряда на оказание услуг, выполнение проектных или монтажных работ.

При  поставке товаров первичными документами являются:

• Счет на оплату;
• Товарная накладная №ТОРГ-12;
• Товарно-транспортная накладная;
• Счет-фактура.

При  оказании услуг, выполнении работ первичными документами являются:

• Акт об оказании услуг, акт выполненных работ;
• Счет-фактура;
• Счет на оплату.

При погашении задолженности  покупателями и заказчиками первичными документами являются:

• Выписка банка (при безналичной оплате);
• Расходно-кассовый ордер (при наличной оплате);
• Акт зачетов взаимных требований (при осуществлении взаимозачетов).

Рассмотрим первичные  документы более подробно. ООО «ЧистоВод» выставляет покупателям и заказчикам счет на оплату продукции или выполненных работ (Приложение 5), а покупатели и заказчики оплачивают их в соответствии с условиями договоров. С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с покупателями и заказчиками.

Счет на оплату служит для  оформления намерения покупателя приобрести товар или услугу. В счете содержатся следующие реквизиты:

• номер
• дата выставления
• платежные реквизиты стороны
• наименование предлагаемых товаров или услуг и их стоимость с указанием налоговых особенностей.
• признак облагается ли сумма НДС

Счет содержит дополнительную информацию об условиях совершения сделки, в нем могут оговариваться  сроки оплаты и поставки, самовывоз  товара, уведомление о предоплате.

Каждая отгрузка товара (оказание услуг) оформляется составлением первичных  бухгалтерских документов: накладной  (актом) и счета-фактуры.

В качестве типовой формы  накладной используется форма №  ТОРГ-12 «Товарная накладная» (утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25 декабря 1998 года № 132) (Приложение 6). При этом документы содержат обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Накладная содержит: основные показатели отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в том числе код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.п., наименование поставщика и покупателя, основание для отпуска, цена и общая стоимость отпускаемой продукции (товара) (с учетом налога на добавленную стоимость).

Счет-фактура содержит следующие  реквизиты (Приложение 7):

• порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационный номер продавца и покупателя товаров (работ, услуг);
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя товаров (работ, услуг);
• наименование и краткое описание товара, его количество, цену сумму (без НДС, с НДС), а также сумму акциза (при его наличии);

Счет - фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером организации.

Счета - фактуры, выставленные покупателю, пронумеровываются и подшиваются в журналы учета счетов - фактур. Выставленные счета- фактуры регистрируются в установленном порядке в книге продаж, в целях определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате.

Единственным первичным  учетным документом, которым можно  одновременно подтвердить количество, стоимость и качество оказанных  услуг, является акт об оказании услуг. Унифицированной формы такого акта нет, поэтому организации разрабатывают  ее самостоятельно с учетом требований статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 № 120-ФЗ.

Согласно статье 410 ГК РФ любая из двух организаций может  в одностороннем порядке произвести взаимозачет встречных однородных требований на сумму, равную наименьшей из этих двух задолженностей, с обязательным уведомлением другой стороны о проведенном  взаимозачете. Та сторона, по инициативе которой производится взаимозачет  встречных требований, должна составить  и подписать в одностороннем  порядке акт и передать его  другой организации.

В ООО «ЧистоВод» взаимозачет оформляется следующим образом:

1. Проводится сверка взаимной задолженности, которая оформляется актом сверки и подписывается обеими сторонами.
2. Далее сторона, инициирующая взаимозачет, направляет контрагенту письмо о проведении взаимозачета  и акт взаимозачета.
3. Если вторая сторона не имеет возражений, то акт взаимозачета подписывается, стороны договариваются об уплате НДС друг другу платежными поручениями. Тогда взаимозачет считается законченным.
4. Если вторая сторона не согласна с проведением взаимозачета или отказывается от перечисления НДС, первая сторона имеет право провести взаимозачет в одностороннем порядке. Но без перечисления НДС отдельными платежными поручениями стороны не вправе поставить НДС с суммы взаимозачета к вычету.

Акт сверки взаимных расчетов используется сторонами договора для  подтверждения состояния взаимных расчетов. Обычно составляется бухгалтерской  службой ООО «ЧистоВод» и направляется в соответствующую службу контрагента (Приложение 8). Документ содержит реестр всех операций с заданным контрагентом за определенный период. Письмо Минфина РФ 18.02.2005 № 07-05-04/2 «О форме акта сверки расчетов хозяйствующих субъектов». Действующим законодательством форма акта сверки расчетов хозяйствующих субъектов не предусмотрена, т.е. организация разработала формы актов сверки расчетов самостоятельно.

Зачет встречных требований представляет собой по сути юридическую  сделку, из которой следует прекращение  обязательств между сторонами.

Исходя из этого, документ, который является подтверждением проведения такой сделки, должен быть юридически законным, то есть, он должен подписываться  лицами, уполномоченными выступать  от имени организации. Однако в ООО  «ЧистоВод» зачет взаимной задолженности  проводится на основании актов сверки, которые подписываются главными бухгалтерами предприятий.

 

2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ЧистоВод»

Отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и  заказчиками зависит от ряда факторов, в том числе от условий договора и факта исполнения сторонами  своих обязательств. Среди существенных условий договора выделяют момент перехода права собственности и условия  оплаты.

Согласно ГК РФ, переход права  собственности по договору купли-продажи  происходит в момент передачи вещи покупателю, т.е. в момент отгрузки со склада поставщика.  Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствами, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс). Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями в каждом конкретном случае будет зависеть от вышеперечисленных условий и, следовательно, будет существенно отличаться.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  в ООО «ЧистоВод» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 - активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолженности.

К счету 62 в ООО «ЧистоВод» открыты следующие субсчета: