Анализ дебиторской задолженности и совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и торами» - на величину списанного неистребованного долга.

Неизрасходованные суммы  резервов по сомнительным долгам присо-единяются  к прибыли года, следующего за годом  их создания записью:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 91-1 «Прочие доходы» - на неизрасходованную  сумму резерва.

Безнадежная задолженность, т.е. задолженность, по которой истек  срок исковой давности или должник  признан банкротом или ликвидирован, является не реальной для взыскания.

Законодательство не содержит критериев отнесения дебиторской  задолженности к разряду не реальной для взыскания. Поэтому она определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств  дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение следующих  условий:

• долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный  законом или договором;

• эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими га-рантиями (поручительство, залог  и т.д.).

В качестве примера таких  долгов можно рассматривать:

• признание должника банкротом  при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

• ликвидацию предприятия-должника в установленном порядке;

• постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве  и др.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности, и другие не реальные для  взыскания долги списываются  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации  и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (если он создавался) либо на финансовые результаты коммерческой организации [13].

При отражении в учете  этой задолженности большое значение имеет понятие истечения срока  исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен в три года. Однако законодательством  предусмотрены и специальные  сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению  с общим сроком. Так, при операциях  с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех лет в зависимости от того, кем  в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Так, например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с  истечением одного года со дня протеста.

Необходимо отметить, что  отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской  задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в  разряд просроченной исходя из условий  договора.

При заключении договора следует  специально оговорить сроки расчета  или встречной поставки, так как  именно с этого момента начинается отсчет срока исковой давности. В  случае же отсутствия в договоре условий  по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, течение срока исковой давности начинается через семь дней.

В соответствии со ст. 203 ГК срок исковой давности может прерываться  в случаях:

- предъявления иска в  установленном порядке;

- совершения обязанным  лицом действий, свидетельствующих  о признании долга. 

После перерыва течение срока  исковой давности начинается заново, т.е. время, истекшее до перерыва, не засчитывается  в новый срок.

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, относятся  к прочим расходам. Данная дебиторская  задолженность, согласно п. 14.3 ПБУ «Расходы организации» включается в расходы  организации в  сумме, в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском  учете организации.

Как было показано, выше, задолженность  неплатежеспособного дебитора можно  списать с баланса в двух случаях:

1) если истек срок исковой  давности (срок исковой давности  составляет три года с момента  возникновения задолженности);

2) если должник признан  банкротом. 

В бухгалтерском учете  предприятий списание неистребованной  деби-торской задолженности отражается проводкой:

Д 91-2 «Прочие расходы» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если ранее под эту  задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская  запись будет такой:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ранее признанная задолженность списывается за счет созданного резерва.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в  задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение пяти лет  с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения  должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной  дебиторской задолженности отражается записью:

Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных деби-торов».

По истечении пяти лет  при списании задолженности с  забалансового учета делается запись: К 007 - списана задолженность с  забалансового учета.

Задолженность неплатежеспособного  должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это  может произойти в двух случаях: должник погасил задолженность  либо организация-должник ликвидирована. На суммы, поступившие в порядке  взыскания с должника раннее списанной  в убыток задолженности, делается запись: Д 51 «Расчетные счета», Д 50 «Касса» - К 91-1 «Прочие доходы».  Одновременно на указанные суммы кредитуется  забалансовый счет 007. Если организация-должник  ликвидирована, списание задолженности  отражается записью: К 007 - списана задолженность  в связи с ликвидацией организации-должника. Аналитический учет по счету 007 ведется  по каждому должнику, чья задолженность  списана в убыток, и по каждому  списанному в убыток долгу.

 

1.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от ряда факторов, в там числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты.

Согласно ГК РФ, переход права  собственности по договору купли-продажи  происходит в момент передачи вещи покупателю, т.е. в момент отгрузки со склада поставщика. Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствами, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс). Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями в каждом конкретном случае будет зависеть от вышеперечисленных условий и, следовательно, будет существенно отличаться.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 - активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Кроме того, аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен обеспечивать возможность формировать в балансе информацию о задолженности покупателей и заказчиков по сроку ожидаемого платежа после отчетной даты - в течение 12 месяцев или более 12 месяцев.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используются следующие счета: 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62-1 «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям»; 62-2 «Расчеты плановыми платежами»; 62-3 «Векселя полученные»; 62-4 «Авансы полученные»; 62-5 «Расчеты по банковским чекам»; 62-6 «Расчеты по бартерным сделкам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 76-2 «Расчеты по претензиям»; 90-1 «Доходы по обычным видам деятельности»; 90-2 «Расходы по обычным видам деятельности»; 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы».

На субсчете «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Бухгалтерские записи по данному субсчету представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Бухгалтерские записи по субсчету 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по отпущенным товарно-материальным ценностям»

 

Дебет	Кредит	Содержание  хозяйственных операций	Первичные документы
62-1	90-1	Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию.	Договор купли-продажи, № 1-Т «Товарно-транспортная накладная».
(62-1)	(90-1)	Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции - сторно.	Документы о взыскании  сумм недостач и потерь, № ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно - материальных ценностей»
62-1	76-2	Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь.	Бухгалтерская справка.
62-1	91-1	Отражена задолженность покупателей за проданные:  -объекты основных средств, -нематериальные активы,	Договор купли-продажи, № 1-Т «Товарно-транспортная накладная», акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг.
		-объекты незавершенного строительства  и оборудование,  -материалы,  -ценные бумаги и другие финансовые вложения.
50, 51	62-1	Поступили денежные средства от покупателей и  заказчиков.	Выписка банка по расчетному счету, № КО-1 «Приходный кассовый ордер», чек ККМ.

 

На субсчете «Расчеты плановыми  платежами» учитываются расчеты  с покупателями и заказчиками  при наличии длительных хозяйственных  связей с ними, если такие расчеты  носят постоянный характер и не завершаются  поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете «Векселя полученные»  учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Затем по этому субсчету отдельной проводкой отражается разница между суммой, указанной в векселе, выданном организацией-покупателем и суммой ранее учтенной дебиторской задолженности. На данном субсчете также отражаются суммы задолженности покупателей, зачтенные в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя (индоссирования).

Бухгалтерские проводки по субсчету «Векселя полученные» представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Бухгалтерские записи по субсчету 62.3 «Векселя полученные»

Дебет	Кредит	Содержание  хозяйственных операций	Первичные документы
62-3	62-1	Получен вексель в обеспечение задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию.	Вексель полученный
62-3	91-1	Отражена  сумма превышения номинальной стоимости  векселя над договорной стоимостью продажи	Бухгалтерская справка
60	62-3	Отражено  исполнение обязательств организации  зачетом встречных требований (индоссирование)	Акт о прекращении встречных требований.
60	62-3	Отражено  исполнение обязательств организации  зачетом встречных требований (индоссирование)	Акт о прекращении встречных требований.
50, 51	91-1	Включена  в состав прочих доходов сумма  поступивших процентов по векселю	Выписка банка по расчетному счету, №КО-1 «Приходный кассовый ордер», чек ККМ.
50,51	62-3	Покупатель  погасил вексель	Выписка банка по расчетному счету, №КО-1 «Приходный кассовый ордер», чек ККМ.