Бюджетирование и контроль затрат на предприятии

          Отклонения вычисляются для целых  категорий, таких как общие  затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат. Все отклонения аналитики подразделяют на три вида:

• отклонения затрат основных материалов;
• отклонения прямых трудовых затрат;
• отклонения общепроизводственных расходов.

          Контролирование общепроизводственных расходов представляет собой значительно более трудную задачу, чем контролирование прямых затрат, ибо ответственность за многие общепроизводственные затраты часто трудно возложить на кого-либо однозначно. Сначала вычисляют общее отклонение как разницу между фактическими и нормативными затратами, начисленными (отнесенными на готовую продукцию) посредством коэффициентов переменных и постоянных. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение и отклонение по объему.

          Бюджеты и отчеты об их исполнении - это первый уровень внутренней отчетности о затратах и результатах, разрабатываемой в рамках информационной системы управленческого учета. Цель внутренней отчетности, охватывающей все предприятие снизу доверху (и все типы центров ответственности) - удовлетворение информационных потребностей управления предприятием в части стоимостных данных, позволяющих оценивать и контролировать деятельность структурных подразделений и конкретных руководителей. Точность и объем приводимых данных варьируются в зависимости от конкретного объекта и целей управления (в отличие от регламентируемой финансовой отчетности предприятия в целом).

Бюджетный метод, разработанный на предприятии, имеет  ряд достоинств:

• этот метод является единственным средством, при помощи которого можно заранее сформировать представление о структуре бизнеса;
• этот метод четко определяет место каждого подразделения на предприятии;
• является средством количественной оценки деятельности предприятия.

Рассмотрим  процесс бюджетирования на ОАО «Орский  машиностроительный завод» на примере двух видов продукции: замки для бурильных труб и муфтах НКТ. На предприятии разработана следующая последовательность составления бюджета продаж:

• определяется объем продаж каждого продукта;
• определяется возможная цена каждого продукта.

Составление бюджета  начнем с плана продаж на 2011 г. Данные отражены в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 –  Бюджет продаж ОАО «Орский машиностроительный завод» на 2011 г.

 

Наименование  продукции	Объем продаж, ед.		Цена продукции, руб.		Выручка, тыс.руб.
	2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.
Замки для бурильных  труб	115826	127408	5761	6049	667301	770691
Муфты НКТ	235984	259582	1099	1154	62753	299558
Итого					730054	1070249

 

Для контроля и  регулирования и для составления  таких бюджетов, как бюджет движения денежных средств, бюджет продаж составляется в виде плана-графика по кварталам (см. таблицу 2.4).

 

Таблица 2.4 –  План-график бюджета продаж ОАО «Орский машиностроительный завод» на 2011 г.

 

Показатели	Факт  2010 г.	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	План  2011 г.
Продажи, ед. в  том числе:	351810	86876	97099	102892	100123	385990
- замки для  бурильных труб	115826	28667	31968	33937	32836	127408
- муфты НКТ	235984	58209	65131	68955	67287	259582
Цена, руб.
- замки для  бурильных труб	5761	6049	6049	6049	6049	6049
- муфты НКТ	1099	1154	1154	1154	1154	1154
Продажи, тыс.руб.	730054	240580	268535	284859	276275	1070249
- замки для  бурильных труб	667301	173407	193374	205285	198626	770691
- муфты НКТ	62753	67173	75161	79574	77649	299558

 

План-график бюджета продаж необходимо для составления графика  поступлений денежных средств, который  в свою очередь служит основой  для составления бюджета движения денежных средств. После подготовки бюджета продаж начинается разработка бюджета производства. Данные отражены в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5 –  Бюджет запасов готовой продукции ОАО «»Орский машиностроительный завод» на 2011 г.

 

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	Всего 2011 г.
1	2	3	4	5	6
Норматив запасов  на конец периода, в том числе:	42652	43758	43965	44852	45900
- замки для  бурильных труб	15896	16145	16458	17352	17800
- муфты НКТ	58548	59903	60423	62204	63600
Продолжение таблицы 2.5
1	2	3	4	5	6
Цена изделия  на конец периода, руб.
- замки для  бурильных труб	6049	6049	6049	6049	6049
- муфты НКТ	1154	1154	1154	1154	1154
Балансовая  стоимость запасов, тыс.руб.	163719	166789	169282	176745	676535
- замки для  бурильных труб	96155	97661	99554	104962	398332
- муфты НКТ	67564	69128	69728	71783	278203

 

На ОАО «Орский  машиностроительный завод» после того как составлен бюджет продаж и бюджет готовой продукции начинается подготовка бюджета производства. Он составляется только в количественных показателях и входит в сферу ответственности директора по производству. Основная цель бюджета продаж – обеспечение объема производства, достаточного для удовлетворения потребительского спроса и поддержания на экономически целесообразном уровне величины товарно-материальных запасов.

Бюджет производства имеет следующий вид, таблица 2.6.

 

Таблица 2.6 – Бюджет производства ОАО «Орский машиностроительный завод» на 2011 г., ед.

 

Показатели	Виды продукции
	замки для бурильных  труб	муфты НКТ
Бюджет продаж	127408	259582
Запас готовой  продукции на конец периода	17800	63600
Итого	145208	323182
Запас готовой продукции на начало периода	17300	63100
Планируемый объем  производства	127908	260082

 

Следующим этапом в процессе бюджетирования является составление  производственной программы. Для производственных нужд бюджет составляется в разбивке по кварталам. Данные отражены в таблице 2.7.

 

Таблица 2.7 –  Производственная программа ОАО  «Орский машиностроительный завод» на 2011 г., ед.

 

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	Всего 2011 г.
Продажи, ед. в  том числе:
- замки для  бурильных труб	28667	31968	33937	32836	127408
- муфты НКТ	58209	65131	68955	67287	259582
Норматив запасов  на конец периода, в том числе:
- замки для  бурильных труб	15896	16145	16458	17352	17800
- муфты НКТ	58548	59903	60423	62204	63600
Норматив запасов на начало, в том числе:
- замки для  бурильных труб	15245	16142	16245	17000	17300
- муфты НКТ	61980	62425	62981	62752	63100
Объем производства, в том числе:
- замки для  бурильных труб	29310	31971	34150	33188	127908
- муфты НКТ	54777	62609	66397	66739	260082

 

Следующим этапом процесса бюджетирования является составление бюджета закупок основных материальных запасов. Чтобы составить годовой бюджет прямых материальных производственных запасов используется следующая информация: объем производства в единицах; количество материалов на единицу; стоимость материалов.

Смета прямых материальных затрат приведена в таблице 2.8.

 

Таблица 2.8 – Смета прямых материальных затрат ОАО «Орский  машиностроительный завод»

 

Вид продукции	Годовой объем  производства, ед.	Норма расхода, кг	Себестоимость материалов, руб.	Итого затрат, тыс.руб.
Замки для бурильных  труб	127908	52	28	186234
Продолжение таблицы 2.8
1	2	3	4	5
Муфты НКТ	260082	49	29	369577
Итого	387990	-	-	555811
Прямые материальные затраты на одно изделие, тыс.руб.
- замки для  бурильных труб	127908	-	-	1,46
- муфты НКТ	260082	-	-	1,42

 

Бюджет использования  материалов служит основой для составления  бюджета закупок материалов. Для составления бюджета закупок материалов необходимо предусмотреть образование запасов материалов на конец бюджетного периода, а при составлении бюджета делать поправку на уровень начальных запасов. Бюджет прямых затрат на материалы ОАО «Орский машиностроительный завод» на 2011 г. представлен в таблице 2.9.

 

Таблица 2.9 –  Бюджет прямых затрат на материалы ОАО «Орский машиностроительный завод» на 2011 г.

 

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	Всего 2011 г.
1	2	3	4	5	6
Объем производства, в том числе:
- замки для  бурильных труб	29310	31971	34150	33188	127908
- муфты НКТ	54777	62609	66397	66739	260082
Прямые затраты  на материалы, тыс.руб.
- замки для  бурильных труб	1,46	1,46	1,46	1,46
- муфты НКТ	1,42	1,42	1,42	1,42
Итого затраты  на материалы, тыс.руб.	120576	135583	144143	143223	543525
Нормативный запас материалов на конец периода, тыс.руб.	72300	74500	89300	83000	85100
Запас материалов на начало периода, тыс.руб.	68300	71200	75600	69000	72100
Продолжение таблицы 2.9
1	2	3	4	5	6
Сумма затрат на покупку материалов, тыс.руб.	124576	138883	157843	157223	556525