Специальные налоговые режимы

       Установленный НК РФ порядок определения размера  налоговой ставки был весьма сложен и вместе с тем не решал многих вопросов ее расчета в последующие после перехода на уплату единого налога годы.

       Основными задачами введения единого сельскохозяйственного налога, таким образом, являются:

       - упорядочение системы налогообложения  сельскохозяйственных производителей;

       - снижение налогового бремени  сельхозпроизводителей;

       - снижение затрат на ведение  учета налогооблагаемой базы;

       - способствование повышению эффективности  сельскохозяйственного производства .

       Федеральным законом от 13.03.2006 года № 39-ФЗ внесены  изменения в главу 26.1 «Система налогообложение  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)». Вкратце можно сказать, что эти изменения уточняют и детализируют отдельные нормы указанной главы, а также устраняют имевшие неоднозначности в их толковании с учетом правоприменительной практики. Изменения направлены на поддержку сельхозпроизводителей путем создания для них благоприятных условий в области налогообложения. Закон закрепил право налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога применять данный специальный налоговый режим наряду не только с общим режимом налогообложения, но и с другими специальными налоговыми режимами.

     2. Упрощенная система налогообложения-  это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Элементы  данной системы налогообложения  и условия ее применения отражены в Приложении 2 (Упрощенная система налогообложения).

           С 01.01.2006г. введена в действие глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения»  НК РФ. Одновременно утратил силу ФЗ от 29.12.95 г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

     В действующей системе налогообложения  организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, существуют пробелы. Для исправления накопившихся недостатков действующей системы налогообложения организаций, применяющих УСН и повышения доли поступлений в бюджет РФ, необходимы  изменения в действующем законодательстве.

     В соответствии с п.п.18 п.3 ст. 346.12 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона №  85- ФЗ) не вправе применять упрощенную систему налогообложения иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.

     Законом №85- ФЗ в п.4 ст. 346. 13 внесена поправка, закрепляющая такие основания для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, как участие налогоплательщика, применяющего в качестве объекта налогообложения «доходы», в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

     Также с 01.01.08г  налогоплательщики вправе учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Закон вступает в силу с 1 января 2008г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Такая правовая конструкция позволяет сделать вывод, что налогоплательщик в течение 2007г. не вправе учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

     П.п.23 п.1 ст.346.16 НК РФ изложен в новой  редакции, согласно которой расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, могут учитываться также в связи  с приобретением товаров.

     Данным  законом внесена поправка, которая позволит налогоплательщикам учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком )нематериальных активов не после завершения оплаты, а в размере фактической оплаты. Действующая же редакция ст.346.17 НК РФ позволяет учитывать при исчислении налоговой базы по УСН расходы на приобретение основных средств только после полной оплаты приобретенных основных средств.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  пробелы по применению гл. 26.2 постепенно заполняются наиболее четкими формулировками, не вызывающими споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

      Появление упрощенной системы налогообложения  в ряде специальных налоговых  режимов, несомненно, создало для  субъектов малого предпринимательства ряд преимуществ. Уплата единого налога при упрощенной системе налогообложения предоставляет организациям и индивидуальным предпринимателям право не платить НДС и ЕСН, при этом освобождение от ЕСН касается не только выплат по собственным доходам, но и сумм выплат по собственным доходам, но и сумм выплат работникам по трудовым договорам.

      Организации и индивидуальные предприниматели не платят налог на имущество, а это весьма существенные суммы, учитывая параметры возможной деятельности. Применение УСН значительно упрощает налоговый учет доходов и расходов налогоплательщиков и учет отдельных видов имущества.

      Главное преимущество УСН – небольшая  ставка налога. Не рассматривая налогоплательщиков, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы и платят 6 %, остановимся на тех, кто платит 15% от доходов за вычетом расходов. Вышеуказанный показатель мало или совсем не отличается от показателя прибыли, а налоговая ставка при этом значительно ниже.

      Переход на УСН недостаточно привлекателен  для тех налогоплательщиков, которые несут значительные производственные расходы, не включенные в налоговые вычеты для УСН. В перечень расходов для исчисления единого налога не включены такие существенные расходы, как оплата консалтинговых и юридических услуг, расходы на добровольное страхование, арбитражные и судебные расходы и многие другие.

      На  первый взгляд , потенциальных плательщиков единого налога при УСН  должна привлечь возможность вычета полученных убытков, ведь малорентабельные предприятия в малом бизнесе встречаются чаще, чем в крупном, не говоря уже о возможностях получения искусственного убытка. Но при реализации предоставленной возможности получения убытка налогоплательщикам необходимо иметь в виду: несмотря на то, что основные критерии, определяющие понятие «убыток», являются общими для всех налогоплательщиков, организации, работающие в условиях УСН, должны руководствоваться нормой, которой определено, что убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не применяется при переходе на УСН. То есть принцип преемственности убытка в данном случае не срабатывает, что в зависимости от величины этого убытка делает переход на УСН не целесообразным.

     Отрицательное решение на предложение перейти  на УСН принимают организации, если согласно условиям своей деятельности они являются частью цепочки плательщиков НДС: цепочка выставления счетов-фактур прерывается, и организация, приобретающая товары (работы, услуги) у организации, применяющей УСН, лишается права на осуществление налогового вычета по НДС. Кроме того, при экспорте товаров организации, применяющие УСН, лишены возможности получения возврата сумм уплаченного НДС.

     В целом можно сделать вывод  о том, что для добросовестных налогоплательщиков целесообразность перехода на УСН определяется отраслевой принадлежностью организации, ее рентабельностью, составом покупателей, соотношением доходов и затрат и целым рядом других факторов.

    3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

    Кроме того, введение данного налога предусматривает  снижение затрат на налоговое администрирование  плательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, упрощение порядка исчисления и уплаты налогов путем замены нескольких налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации, единым платежом. Тем самым данный налог отвечает интересам не только государства, заключающимся в пополнении доходной базы бюджета, но и налогоплательщиков – в упорядочении действующей системы налогообложения Введение единого налога на вмененный доход позволило также более полно определять налоговые поступления при утверждении бюджетов разных уровней на очередной финансовый год. Вместе с тем для законопослушных налогоплательщиков эта форма налогообложения создает дополнительные стимулы по развитию производства и увеличению объемов реализации, поскольку размер единого налога в основном определяется не по отчету, а по косвенным натуральным показателям, характеризующим условия осуществления хозяйственной деятельности.

    Для исчисления суммы  единого налога в зависимости  от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

    Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ внес некоторые изменения в гл.26.3 НК РФ, а именно:

    -реализация газа в баллонах, продажа грузовых автомобилей, передача лекарств по льготным (бесплатным) рецептам, а также посылочная и интернет-торговля не признаются розничной торговлей и не подпадают под ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ);

    - если площадь торгового места превышает 5 кв. м, сумма единого налога зависит от площади торгового места (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

    - организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД в отношении пассажирских перевозок, определяют сумму единого налога в зависимости от количества посадочных мест в транспортных средствах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

    - в отношении гарантийного ремонта автомобилей ЕНВД не уплачивается (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ);

    - не уплачивается ЕНВД в отношении услуг общественного питания, оказываемых учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

    - при установке торговых автоматов уплачивается ЕНВД по розничной торговле, при этом базовая доходность определяется в 9000 руб. с каждого автомата как с торгового места (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ);

    - передача в аренду земельных участков для организации торговых мест, размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и т.п.), объектов организации общепита без зала обслуживания посетителей является новым видом деятельности, облагаемым ЕНВД (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

    -не уплачивают ЕНВД крупнейшие налогоплательщики и доверительные управляющие (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ); 

2.3. Анализ эффективности применения специальных налоговых режимов 

    Структура налоговых поступлений в бюджет характеризуется тем, что наибольшая часть приходится на относительно небольшое количество организаций, являющихся крупными налогоплательщиками. Вместе с этим такое положение отнюдь не приуменьшает важность проблемы налогового контроля в отношении малых предприятий:

       - во-первых, малые предприятия, составляя подавляющее большинство налогоплательщиков-организаций, играют решающую роль в формировании общего уровня налоговой дисциплины в стране;

       - во-вторых, данная сфера предпринимательской деятельности сосредотачивает в себе огромный налоговый потенциал, в значительной части не использованный в настоящее время.

       В настоящее время достаточно трудно рассчитать налоговые поступления от малого бизнеса по уровням бюджета и оценить их роль в местных бюджетах по следующим причинам.

       В статистике поступлений отдельно не выделяются субъекты малого предпринимательства, кроме того, федеральная налоговая служба не охотно делится своей информацией, доступ к ней является регламентированным. Имеющиеся источники используют классификации по отдельным видам налоговых и других доходов бюджетов.

    Количество  поступлений в государственный  бюджет РФ, бюджеты регионов и местные бюджеты напрямую зависят от количества налогоплательщиков. По данным ИФНС России по Дзержинскому району города Оренбурга количество налогоплательщиков постоянно растет, в том числе и среди малого бизнеса.