Специальные налоговые режимы

 а)  от 101 до 250 человек включительно - для  средних предприятий;

 б)  до 100 человек включительно - для  малых предприятий; среди малых  предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек.

  Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

     3) выручка от реализации товаров  (работ, услуг) без учета НДС  или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

     Предельные  значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются начиная с 1 января 2010 г., Правительством Российской Федерации один раз в 5 лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. Таким образом, до 2010 г. данный критерий не применяется. Это новый критерий. В прежнем Законе он отсутствовал, но о его необходимости говорилось неоднократно. В большинстве стран мира, где развита государственная поддержка малого бизнеса, такой критерий предусмотрен.

     Правовой  основой, регулирующей отношения между  организацией, применяющей специальные налоговые режимы и налоговым органом, служат: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Федеральные законы, Письма Минфина РФ.

     В соответствии с НК РФ организации  могут применять следующие специальные налоговые режимы:

     1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Налоговым кодексом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Элементы данного специального режима указаны в Приложении (Схема ЕСХН)

         В соответствии со ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 %.

     В соответствии со ст. 346.2 НК РФ к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых, объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 % общего объема реализуемой ими продукции. 

       Сельскохозяйственные  товаропроизводители, находящиеся на общем режиме налогообложения должны в общеустановленном порядке исчислять и уплачивать следующие налоги и платежи: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; налог на имущество организаций; единый социальный налог; налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента); транспортный налог; земельный налог; водный налог; государственную и таможенную пошлины.

       Рассмотрим  особенности применения вышеперечисленных  налогов сельскохозяйственными организациями:

       а) налог на прибыль. Для тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, введены льготные ставки по налогу на прибыль.

       Для организаций, имеющих статус сельскохозяйственного  товаропроизводителя, по традиционной системе налогообложения, до 2015 года установлены пониженные ставки налога на прибыль по основному виду деятельности. Налоговые ставки установлены в следующих размерах:

       - в 2007—2007 годах применяется нулевая ставка налога;

       - в 2008 – 2009 годах – 6 %;

       - в 2010 – 2011 годах – 12 %;

       - в 2012 – 2014 годах – 18 %;

       - начиная с 2015 года – 24 % /8, с. 76/.

       По  иным видам деятельности, не относящимся  к сельскохозяйственным, такие организации  уплачивают налог на прибыль в  общеустановленном порядке.

       Для применения льготных ставок сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п.2 ст. 274 НК РФ).

       Для того чтобы организация могла воспользоваться льготным налогообложением, у нее должен быть статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, кроме того, она должна вести деятельность, связанную с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

       Организации, не соответствующие указанным критериям, не вправе применять нулевую либо пониженную ставку налога на прибыль, полученную от производства и переработки сельскохозяйственной продукции. Такие организации признаются плательщиками налога на прибыль в общеустановленном порядке;

       б) налог на добавленную стоимость. Сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие общий режим налогообложения, являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Но многие из них этот налог не уплачивают, поскольку его сумма, предъявленная к вычету, превышает сумму, начисленную в бюджет. Причина происходящего в том, что реализация сельскохозяйственной продукции, как правило, облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10 %, а большинство приобретаемых товаров (работ, услуг) — по ставке 18 %. Поэтому для аграрного бизнеса типична ситуация, когда предприятие претендует на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета. Эти суммы в большинстве своем налогоплательщики направляют на погашение недоимки, образовавшейся ранее по другим налогам;

       в) налог на имущество организаций. В связи с вступлением в силу главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются плательщиками налога на имущество. Дело в том, что в связи с введением в действие главы 30 НК РФ утратил силу Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года №2030-1 «О налоге на имущество предприятий», предусматривающий льготы по налогу на имущество сельскохозяйственных товаропроизводителей.

       Итак, с 1 января 2007 года указанные субъекты хозяйственной деятельности, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, стали плательщиками налога на имущество;

       г) единый социальный налог. Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на применение специального налогового режима, уплачивают единый социальный налог по пониженным ставкам на основании пункта 1 статьи 241 НК РФ. Льготные ставки предусмотрены и для взносов на обязательное пенсионное страхование;

       д) транспортный налог. В соответствии с п.п. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения следующие транспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые ими при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции: тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания).

       Для того чтобы воспользоваться данным положением, необходимо выполнить следующие три условия.

       Во-первых, не являются объектом налогообложения, только перечисленные транспортные средства (тракторы, самоходные комбайны, специальные машины).

       Во-вторых, указанные транспортные средства должны быть зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей. В случае, когда сельскохозяйственный товаропроизводитель пользуется по доверенности на право владения и распоряжения, например, молоковозом, и является налогоплательщиком, то данный молоковоз является объектом налогообложения. Также, если молоковоз использует не сельскохозяйственный товаропроизводитель, то это транспортное средство является объектом налогообложения.

       В-третьих, указанные транспортные средства должны использоваться при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. Иными словами, должно соблюдаться  целевое использование указанных транспортных средств.

       е) государственная пошлина. Согласно п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина относится к сборам, взимаемым с юридических и физических лиц за совершение в отношении их юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, уполномоченным на совершение таких действий .Следовательно, сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают государственную пошлину также как и все налогоплательщики при обращении в государственные органы.

       В связи с уплатой большого количества налогов большинство субъектов  сельского хозяйства было неспособно выполнять свои налоговые обязательства  перед государством, что послужило  причиной создания специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога.

     Переход на уплату единого  сельскохозяйственного налога малыми предприятиями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога, уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

       Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются малые предприятия, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

       Организации имеют  право перейти на ЕСХН, если они  являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, и если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

       Элементы  данной налоговой системы указаны  в Приложении 1.(Схема ЕСХН)

       Идея  установить на территории Российской Федерации специальный налог или налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей выдвигалась в течение нескольких лет.

       Впервые единый сельскохозяйственный налог  как специальная система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей был введен в действие Налоговым кодексом Российской Федерации с 2002 года в качестве нового элемента российской налоговой системы. Его предназначение – учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

       Введение  этого налога было привязано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

       Вместе  с тем практическое применение данного  налога оказалось существенно затрудненным из-за наличия в федеральном законодательстве внутренних противоречий и использования различных критериев, что мешало введению единого сельскохозяйственного налога на территориях субъектов РФ. За два года этот налог ввели на своей территории только два субъекта Федерации.

       Возможность применения единого сельскохозяйственного  налога существовала лишь для сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых производством продукции растениеводства. Одновременно с этим закон не позволял перевести на уплату налога других сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых, в частности, производством животноводческой, рыбной продукции, многопрофильных хозяйств и комплексов.