Специальные налоговые режимы

     В общей сложности положениями  Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматриваются 53 налога и сбора (при взимании налога с продаж — 36), а Налоговым Кодексом Российской Федерации — 28 (при взимании налога на недвижимость — 25). Следовательно, состав указанных подсистем системы налогов и сборов Российской Федерации в изменился в сторону значительного сокращения числа налогов и сборов. 

1.2. Характеристика региональных налогов и их роль в формировании бюджета 

     В Бюджетном кодексе сформулированы принципы бюджетной системы Российской Федерации, в том числе принцип  самостоятельности бюджетов.

     Для реализации этого должны быть соответствующие  исходные условия, которые зависят  в значительной степени от федерального центра.

     В первую очередь, это — соответствие доходных источников расходным обязательствам, без чего обеспечить сбалансированность бюджета не представляется возможным. При этом территориальные органы власти должны иметь возможность обеспечивать возмещение недостающих средств для сбалансированности бюджета, в первую очередь, за счет мобилизации собственных резервов и лишь в экстренном случае прибегать к финансовой помощи из бюджетов вышестоящего уровня.

     В настоящее время финансовая помощь из федерального бюджета в регионы  «течет» по многим ручейкам, и не все они подчиняются единым правилам, принципам и условиям предоставления. Вот это хотелось бы упорядочить. При подготовке Концепции межбюджетных отношений на 2009-2011 годы такая систематизация будет поставлена в качестве одной из главных задач.

     О том, что действующий механизм межбюджетных отношений не в полной мере отвечает требованиям бюджетного федерализма к сочетанию интересов всех участников таких отношений свидетельствует распределение бюджетных доходов по уровням бюджетной системы.

     В бюджет Республики Башкортостан за январь - октябрь 2008 года перечислено 52631 млн. рублей налогов и сборов, администрируемых налоговыми органами, или 81 процент поступлений в консолидированный бюджет РБ. По сравнению с аналогичным периодом 2007 года поступления возросли на 12607 млн. рублей или на 31,5 процента.

     Наиболее  значительная доля поступлений обеспечена за счет налога на прибыль – 51 процент. На долю налога на доходы физических лиц приходится 25,7 процента поступлений, налога на имущество организаций- 10,1 процента, налога на добычу полезных ископаемых - 3,7 процента, акцизов – 3,5 процента, единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 3 процента, транспортного налога- 2,3 процента, налога на игорный бизнес – 0,3 процента.

     Рост  поступлений обеспечен по всем налогам  и платежам (кроме налога на игорный  бизнес).

     Налог на прибыль перечислен в бюджет республики в объеме 26832 млн. рублей, с ростом по сравнению с январем – октябрем 2007 года на 7066 млн. рублей или на 35,7 процента.

     По  налогоплательщикам, администрируемым на федеральном уровне, поступило 8221 млн. рублей налога на прибыль (в сопоставимых условиях), что на 2700 млн. рублей или на 48,9 процента больше, чем в январе - октябре 2007 года.

     По  плательщикам, администрируемым налоговыми органами республики, поступило 18611 млн. рублей (69,4 процента), с ростом на 4163 млн. рублей или на 32,6 процента (в сопоставимых условиях).

     НДФЛ  в январе - октябре 2008 года поступил в бюджет республики в сумме 13533 млн. рублей, с ростом на 3017 млн. рублей или  на 28,7 процента.  

     Поступления налога на имущество организаций составили 5294 млн. рублей, выросли на 782 млн. рублей или на 17,3 процента.

     НДПИ  поступил в бюджет РБ в объеме 1927 млн. рублей, с ростом на 710 млн. рублей или на 58,3 процента.

     Акцизы  перечислены в бюджет республики в сумме 1861 млн. рублей, выросли на 482 млн. рублей или на 34,9 процента, в том числе акцизы на пиво поступили в объеме 1242 млн. рублей, с ростом на 447 млн. рублей или на 56,2 процента.

     Задание, установленное на 2008 год по поступлениям в бюджет Республики Башкортостан (52369 млн. рублей), выполнено на 100,5 процента, в том числе по налогу на прибыль - на 103,8 процента, по НДФЛ – на 86,4 процента, по акцизам – на 100,6 процента, по налогу на имущество организаций – на 115,1 процента, по транспортному налогу – на 104 процента, по НДПИ – на 103,7 процента, по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения – на 118,1 процента, по единому сельскохозяйственному налогу – на 95,8 процента.

     Рассмотрим  порядок взимания отдельных налогов.

     Налог на имущество организаций установлен 30-й главой Налогового кодекса. Этот налог вводится в действие региональным законом. Если в вашем регионе нет такого закона, налог платить не надо.

    Некоторые предприятия освобождены от уплаты налога. Они перечислены в статье 381 Налогового кодекса.

    Фирмы должны платить налог на имущество  с остаточной стоимости основных средств.

    К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.).

    Виды  имущества, которые не облагаются налогом, установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса. К ним относятся:

    1) земельные участки и иные объекты  природопользования (например, водные  ресурсы), принадлежащие вашей фирме;

    2) государственное имущество, используемое  исполнительной властью для нужд  обороны, гражданской обороны,  обеспечения безопасности и охраны  правопорядка в стране.

    Чтобы рассчитать сумму налога, которую  нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период.

    Ставку  налога устанавливают региональные власти. При этом она не может  превышать 2,2%.

    Региональные  власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.

    Если  региональным законом ставка налога не установлена, применяйте ставку 2,2%.

    В течение года фирмы уплачивают авансовые  платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года фирмы окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу.

    Транспортный  налог установлен в 28-й главе Налогового кодекса РФ. В каждом регионе он вводится в действие региональным законом. Если в регионе такого закона нет, то платить налог не нужно.

    Транспортный  налог платят фирмы и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

    Трудности возникают, если транспортное средство, зарегистрированное на физическое лицо, передано на основании доверенности. Кто будет платить налог в этой ситуации, зависит от того, когда выдана доверенность:

    если  доверенность была выдана до 30 июля 2002 года, налог будет платить тот, кто указан в доверенности;

    если  доверенность выдана начиная с 30 июля 2002 года, налог будет платить тот, на кого зарегистрировано транспортное средство.

    При этом в первом случае гражданин, на которого зарегистрирован транспорт, должен уведомить налоговую инспекцию  по месту своего жительства о том, что он передал его по доверенности.

    Транспортные  средства, которые облагаются налогом, можно разделить на три группы:

    1) автотранспортные (автомобили, мотоциклы,  мотороллеры, автобусы и другие  самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном  ходу);

    2) водные (теплоходы, яхты, парусные  суда, катера, моторные лодки, буксируемые суда и др.);

    3) воздушные (самолеты, вертолеты и  др.).

    Все эти транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном  порядке.

    По  транспортным средствам, имеющим двигатель (например, автомобиль, самолет, катер), налогом облагается паспортная мощность двигателя в лошадиных силах.

    По  несамоходным (буксируемым) судам налог  исчисляют исходя из их вместимости  в тоннах. По остальным видам водного и воздушного транспорта, не имеющим двигателя, налог рассчитывают с единицы транспортного средства. Базовые ставки по транспортному налогу установлены в статье 361 НК РФ. Региональные власти могут уменьшить или увеличить базовые ставки не более чем в пять раз. Кроме того, они могут устанавливать налоговые ставки по разным категориям транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

    Для расчета суммы транспортного  налога умножьте налоговую базу на ставку налога.

    Если  транспортное средство принадлежит  вам меньше года, то налог платится только за эти месяцы.

    Чтобы рассчитать транспортный налог за несколько месяцев, нужно определить поправочный коэффициент. Для этого нужно число полных месяцев, в течение которых транспорт был зарегистрирован на фирму, разделить на 12 месяцев.

    Уплачивают  налог по месту нахождения транспорта. В зависимости от вида транспорта это означает: для морских, речных и воздушных транспортных средств - по месту нахождения (месту жительства) их собственника;

    для всех иных транспортных средств - по месту (в порту) приписки или по месту  госрегистрации, а при отсутствии таковых - по месту нахождения (жительства) их собственника (п.5 ст.83 НК РФ). Налоговый период по транспортному налогу равен году. Продолжительность отчетного периода, а также порядок и сроки уплаты транспортного налога устанавливаются законом региона. Форму декларации по налогу и конкретный срок ее сдачи также устанавливают региональные власти.

      2 Анализ применения  специальных налоговых  режимов в РБ 

      2. Специальные налоговые  режимы, их состав и назначение 

     Специальные режимы налогообложения являются льготными налоговыми режимами, предоставляющими особые условия для субъектов предпринимательства. Эти режимы широко используются в российской практике. Специальный налоговый режим (СНР) – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени или на определенной территории. К СНР относятся: упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Причем законодатель требует, чтобы при установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определялись в порядке, устанавливаемом НК РФ, а иные особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

     Таким образом, специальный налоговый  режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и других отраслей законодательства. НК РФ предусмотрены четыре специальных налоговых режима, нацеленных на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций.

     Действовавшие еще до принятия НК РФ единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенная система налогообложения, начиная с 2006 года, с принятием двух новых глав НК РФ стали функционировать в обновленной редакции в виде специальных налоговых режимов. В качестве нового элемента налоговой системы, начиная с 2002 года, был введен специальный налоговый режим налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором учтены особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли. В перечень специальных налоговых режимов входит также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Введение подобного режима связано с необходимостью учета особых условий добычи полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции.

       Система налогообложения должна выполнять  многообразные функции и, в частности, стимулировать экономическую деятельность, с одной стороны, и обеспечивать необходимый объем средств,  для покрытия общегосударственных нужд, с другой стороны.

       Преимущества  СНР для организаций заключается  в том, что они заменяют одним единым налогом уплату основных налогов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога на имущество. Кроме того, специальные режимы налогообложения позволяют расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяют снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности для организаций, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении.

       Как показывает анализ практики применения СНР на территории РФ, начиная с  момента их введения, интерес к  ним со стороны субъектов предпринимательства постоянно растет. В первую очередь об этом свидетельствуют показатели численности налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. Так, по сравнению с 2006 г. в 2008 г. в РФ количество налогоплательщиков, уплачивающих единый налог, возросло в 1,18 раза. Прежде всего, широкое признание среди налогоплательщиков получила упрощенная система налогообложения, их количество с 2006 г. возросло в 1,53 раза и на 1 января 2009 г. составило 1058998 налогоплательщиков.