Специальные налоговые режимы

Содержание:

1.Специальные налоговые режимы……………………………………………...3

  1.1. Единый сельскохозяйственный налог……………………………………..3

  1.2.Упрощенная система налогообложения……………………………………7

  1.3.Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности..9

  1.4. Система налогообложения при заключении соглашения о разделе            

  продукции……………………………………………………………………….11

2. Пример карточки по учету доходов и налога на доходы физических (ф. № 1-НДФЛ) и справку о доходах физического лица (ф. № 2-НДФЛ) и порядок их заполнения……………………………………………………………………18

 

 

1.Специальные  налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции.[1]

К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся четыре системы налогообложения:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) — глава 26 НК РФ;

упрощенная система налогообложения — глава 26 НК РФ;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — глава 26 НК РФ;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — глава 26 НК РФ.

 

1.1. Единый сельскохозяйственный налог.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, на которую могут перейти организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие критериям, установленным гл. 26.1 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате ряда других налогов, в частности, налога на прибыль и НДС (за некоторыми исключениями), налога на имущество организаций, от НДФЛ и налога на имущество физических лиц (за некоторыми исключениями) освобождаются ИП.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленная гл. 26.1 НК РФ, - это специальный налоговый режим. Возможность его применения не зависит от того, введен ли ЕСХН законом субъекта РФ (как это было до 1 января 2004 г.). Нормы гл.26.1 действуют непосредственно на всей территории России. Перейти на уплату этого налога каждый налогоплательщик может добровольно (п.2 ст.346.1 НК РФ). Те, кто избрал эту систему налогообложения, не вправе отказаться от ее применения до окончания налогового периода.

Для налогоплательщиков, применяющих данный спецрежим, ЕСХН заменяет четыре налога. Организации не платят налог на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, взимаемого на таможне при импорте товаров), налог на имущество организаций и единый социальный налог. Предприниматели, уплачивающие ЕСХН, освобождены от налога на доходы физических лиц (в отношении предпринимательских доходов), НДС (за исключением налога, уплачиваемого на таможне), налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в коммерческой деятельности) и ЕСН[2].

Все другие налоги и сборы (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) плательщики ЕСХН исчисляют и уплачивают в общеустановленном порядке.

ЕСХН как спецрежим повторяет концепцию гл. 26.2 НК РФ об упрощенной системе налогообложения. Главное отличие в том, что ЕСХН предназначен не для широкого круга налогоплательщиков, как упрощенная система налогообложения, а только для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Но существуют и другие отличия - в условиях перехода, порядке применения и отказа от спецрежима, способах определения налоговой базы, порядке ведения бухучета и т.п.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в установленном порядке.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями, в частности, признаются:

- организации  и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную  продукцию, осуществляющие ее первичную  и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных  основных средствах) и реализующие  эту продукцию, при условии, если  в общем их доходе от реализации  товаров (работ, услуг) доля дохода  от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной  переработки, произведенную ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, составляет  не менее 70%;

- сельскохозяйственные  потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые  таковыми в соответствии с  Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ΦЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%;

- рыбохозяйственные  организации и индивидуальные  предприниматели при соблюдении  ими следующих условий:

-средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 чел.;

-в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;

 -они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

К сельскохозяйственной продукции относятся:

- продукция  растениеводства сельского и  лесного хозяйства;

- продукция  животноводства (в том числе полученная  в результате выращивания и  доращивания рыб и других водных  биологических ресурсов), конкретные  виды которых определяются Правительством  РФ в соответствии с Общероссийским  классификатором продукции ОК 005-93;

- уловы водных  биологических ресурсов;

- рыбная  и иная продукция из водных  биологических ресурсов (перечень  этой продукции указан в п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ);

- уловы водных  биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной  экономической зоны РФ в соответствии  с международными договорами  РФ в области рыболовства и  сохранения водных биологических  ресурсов;

- рыбная  и иная произведенная на судах  рыбопромыслового флота продукция  из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами  исключительной экономической зоны  РФ в соответствии с международными  договорами РФ в области рыболовства  и сохранения водных биологических  ресурсов.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ.

На уплату ЕСХН вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими определенного перечня условий, перечисленных в п. 5 ст. 346.2 НК РФ.

Не вправе переходить на уплату ЕСХН следующие организации и индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся  производством подакцизных товаров;

- осуществляющие  предпринимательскую деятельность  в сфере игорного бизнеса;

- казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН. Сельскохозяйственные товаропроизводители могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подав в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.

В заявлении должны быть указаны данные, подтверждающие соответствие организации или индивидуального предпринимателя критериям, необходимым для применения ЕСХН, в частности, данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и др., полученного ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет.

Отметим, что плательщики ЕСХН не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговый период для ЕСХН - календарный год, отчетный период - полугодие.

Налоговая ставка равна 6%.

Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25-ти календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации:

1) организации - по месту своего нахождения;

2) индивидуальные  предприниматели - по месту своего  жительства.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 3. Единый сельскохозяйственный налог: плюсы и минусы.

Если говорить о достоинствах и недостатках данного закона, можно выделить следующее.

Положительные моменты:

– сокращается количество начисляемых и уплачиваемых налогов;

– сокращается сумма уплачиваемых налогов для слабых и средних хозяйств;

– оптимизируются сроки уплаты налога (учитывая то, что первое полугодие является затратным, т.е. ЕСХН будет уплачиваться раз в год);

– упрощается ведение бухгалтерского учета

– добровольность выбора режима налогообложения.

Отрицательные моменты:

– для предприятий с высоким уровнем производства теряется сумма возмещаемого бюджетом НДС;

– предприятия с высоким уровнем производства должны уплачивать дополнительно налог на прибыль (до 2006 года действует льгота по налогу на прибыль от сельскохозяйственной деятельности).

Урегулирование отрицательных моментов может быть достигнуто при условии уравнивании ставок НДС по ресурсам, приобретаемым с 18%-ной ставкой и реализуемой сельхозпродукцией с 10%-ной ставкой.

В настоящее время вопрос уравнивания ставок НДС находится на рассмотрении в Правительстве. По представлению Минфина РФ ставки налога могут быть уравнены. В этом случае вопрос решается автоматически. При уравнивании ставок НДС количество предприятий, которым специальный режим налогообложения выгоден, возрастет[3].

 

1.2.Упрощенная  система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения

Переход к упрощенной системе или возврат к общей системе налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно в порядке, определенном кодексом.

Применение «упрощенки» организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций уплатой единого налога. Дня индивидуальных предпринимателей, перешедших на «упрошенку», предусмотрена замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество уплатой единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрошенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне. Однако налогоплательщики, применяющие «упрощенку», производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.