Специальные налоговые режимы

10.Специальные  налоговые режимы

10.1.Понятие  специального налогового режима. Виды специальных налоговых режимов  и их особенности

Специальным налоговым  режимом (СНР) признается особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов, применяемый в случаях  и порядке, установленных НК РФ и иными нормативными актами законодательства о налогах и сборах. Установление СНР не относится к случаям введения новых налогов и сборов, поэтому их установление и введение производится в ином порядке. Понятие СНР, содержащееся в ст. 18 НК РФ, исходит из того, что такие режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, взимание которых предусмотрено на территории России.

 

В настоящий момент допускается применение следующих СНР:

1) единого сельскохозяйственного  налога (ЕСХН) — системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл. 26.1 НК РФ);

2) упрощенной  системы налогообложения (УСН) (гл. 26.2 НК РФ);

3) системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ);

4) системы налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).

 

Каждый из вышеуказанных  режимов имеет свои характерные особенности.

Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) позволяет заменить уплатой единого сельскохозяйственного налога совокупность следующих налогов:

- налог на прибыль  организаций (налог на доходы физических лиц для ИП);

- налог на добавленную  стоимость;

- налог на имущество  организаций (налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСХН).

 

Упрощенная система налогообложения освобождает налогоплательщика от уплаты налогов, наиболее сложных по порядку исчисления и уплаты, таких, как:

- налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц для ИП);

- налог на добавленную  стоимость;

- налог на имущество организаций (налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход (ЕНВД) для отдельных видов

- налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц для ИП);

- налог на добавленную  стоимость;

- налог на имущество  организаций (налога на имущество  физических лиц в отношении  имущества, используемого для  осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом).

 

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных  в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения

 

Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции начинает действовать для налогоплательщика только на основании договора, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

 

При выполнении соглашения Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с настоящей главой по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

 

 От уплаты таможенной  пошлины освобождаются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с территории Российской Федерации.

 

 

10.2.Система  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) представляет собой систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая устанавливается НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН или  возврат к общему режиму налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями добровольно и предусматривает:

1) для организаций  — замену уплаты налога на  прибыль организаций, НДС (за  исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации), налога на имущество  организаций ЕСХН;

2) для индивидуальных  предпринимателей — замену уплаты  налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от осуществления предпринимательской  деятельности), НДС (за исключением  НДС, подлежащего уплате при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) единого сельскохозяйственного налога.

Иные налоги и сборы, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в общем порядке.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Определение понятия сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также критерий для перехода на уплату ЕСХН установлены в ст. 346.2 НК РФ.

Объектом налогообложения  признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотренные ст. 346.4 НК РФ.

Налоговой базой в  соответствии с нормами ст. 346.6 НК РФ признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Налоговым периодом, согласно ст. 346.7 НК РФ, признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка ЕСХН устанавливается  равной 6%.

Порядок исчисления ЕСХН предполагает, что единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Уплата ЕСХН и авансового платежа по нему производится согласно п. 4 ст. 346.9 НК РФ.

 

10.3.Упрощенная  система налогообложения. Особенности  применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает  освобождение налогоплательщика от обязанности по уплате отдельных  налогов, в частности, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, а индивидуальных предпринимателей — от налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения  и применяющие ее. Переход к  УСН или возврат к иным режимам  налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, однако для перехода к УСН налогоплательщик должен удовлетворять требованиям, установленным ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотренные ст. 346.14 НК РФ. Порядок определения доходов установлен ст. 346.15 НК РФ: налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, содержание которых раскрывается в ст. ст. 249, 250 НК РФ.

Налоговой базой является денежное выражение доходов и определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения (ст. 346.18 НК РФ). Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.

Налоговым периодом, согласно ст. 346.7 НК РФ, признается календарный год. Отчетными периодами признаются квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки при применении упрощенной системы налогообложения установлены  ст. 346.20 НК РФ и зависят от выбора налогоплательщиком объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливаются равной 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов — 15%.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 346.21 НК РФ предполагает, что налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). В соответствии со ст. 346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Сроки уплаты налога предусмотрены  в ст. 346.21 НК РФ. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Декларация по единому налогу должна представляться в налоговую инспекцию  ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, должны представить налоговую декларацию по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом. В тот же срок они должны уплатить единый налог в бюджет по итогам года. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля. В этот же срок они должны представить налоговую декларацию по единому налогу в налоговую инспекцию. Если срок сдачи налоговой декларации и уплаты единого налога приходится на выходной день, то он переносится на первый рабочий день.

В соответствии со ст. 346.24 налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2008 г. № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».

 

10.4.Правовая  основа единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности

Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Перечень видов предпринимательской  деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. ЕНВД не применяется в отношении установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ видов предпринимательской деятельности, если они осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Ст. 346.27 НК РФ устанавливает значения основных понятий, используемых в гл. 26.3 НК РФ.

В соответствии со ст. 346.33 НК РФ суммы единого налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Ст. 146 Бюджетного кодекса РФ предусматривает, что в бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации налоговые доходы от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

- в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — по нормативу 0,5%;

- в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — по нормативу 4,5%;

- в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации — по нормативу 5%.