Специальные налоговые режимы

Федеральное агентство  по образованию Российской Федерации

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

Уфимский государственный авиационный  технический университет

 

 

Кафедра налогов и налогообложения

               

 

Курсовая работа

по дисциплине: «Специальные налоговые режимы»

на тему:

«Специальные налоговые режимы»

 

 

Выполнила: студентка группы Н-415

                                                                                                           Чебаева Н.Г.

                                                     Проверила:  преподаватель

                                                                                                             Матягина Т.В.

 

 

 

 

 

 

 

Уфа - 2009

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Раздел I.   Анализ особенностей налогообложения в сельском хозяйстве и при выполнении СРП………………………………………………………….5

1.1  Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей…5

1.2  Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции………………………………………………………………………….7

Раздел II.   Специальные налоговые режимы для малого бизнеса……..9

2.1 Исходные данные…………………………………………………………...9

 2.1.1 Характеристика деятельности предприятия…………………………….9

2.1.2 Операции, осуществляемые в связи с ведением финансово-хозяйственной деятельности предприятия……………………………………..9

2.1.3. Заработная плата работников предприятия……………………………12

2.1.4 Социальные выплаты работникам………………………………………13

2.1.5.Основные средства, приобретенные, приобретенные до перехода на СНР………………………………………………………………………………..13

2.2 Налогообложение предприятия, применяющего специальные налоговые режимы……………………………………………………………14

2.2.1 Расчет упрощенной системы налогообложения…………………………14

2.2.2 Расчет Единого налога на вмененный доход…………………………..25

2.3 Эффективность  применения СНР………………………………………..27

2.3.1 Налоги при общей системе налогообложения………………………….27

2.3.2 Сравнительная характеристика систем налогообложения…………....28

Заключение……………………………………………………………………..30

Список используемой литературы……………………………………………31

Приложение 1(Книга доходов-расходов)

Приложение 2(Формы по ЕНВД и УСН)

Приложение 3(Декларации по единым налогам)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

  Роль малых предприятий в экономике трудно переоценить. Малое предпринимательство эффективно по всем параметрам: оно решает социальные вопросы, связанные с занятостью населения; позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности рынка; делает продукцию экономически конкурентоспособной и т.д. В итоге широкий слой малого предпринимательства для государства является серьезным источником налоговых поступлений. Поэтому с самого начала формирования налоговой системы в РФ вопросам налогообложения малого бизнеса уделяется большое внимание. 
   По мере углубления рыночных преобразований все более ощущалось несоответствие налогообложения бизнеса происходящим в обществе изменениям. Проводимые мероприятия по реформированию налоговой системы были направлены не только на совершенствование налогового законодательства, но и на повышение уровня справедливости налоговой системы, на снижение налогового бремени, упрощение и обеспечение стабильности налоговой системы. Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, существуют отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Следовательно, если организация (индивидуальный предприниматель) не применяет специальный налоговый режим, можно говорить о том, что она исполняет налоговые обязательства по общей системе налогообложения. Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов. Порядок установления и применения специальных налоговых режимов определяется Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. 
 Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке, устанавливаемом НК РФ, а иные особые правила могут содержаться в других федеральных законах. Специальные налоговые режимы применяются с целью создания более благоприятных экономических условий функционирования организаций и индивидуальных предпринимателей, упрощения системы учета и отчетности. К специальным налоговым режимам относятся:  
   1.упрощенная система налогообложения;

   2.система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

  3.система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

   4.система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. 
 Специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством об инвестиционной деятельности при разделе продукции, и другими отраслями законодательства. 
Характерными чертами специальных налоговых режимов являются: 
введение специального налогового режима регламентируется Налоговым кодексом РФ, законами региональных органов власти, другими общегосударственными законами; специальные налоговые режимы устанавливаются на определенный период времени; специальные налоговые режимы имеют льготный характер действия налогового механизма, предоставляющего определенные экономические преимущества отдельным субъектам хозяйствования; применяемые при установлении специальных налоговых режимов налоговые механизмы имеют конкретную целевую направленность действия по улучшению экономического положения отдельных налогоплательщиков; цели и механизмы введения специальных налоговых режимов подчиняются требованиям проведения налоговой политики государства; возможность введения специальных налоговых режимов законодательно не ограничена; установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означает введение в действие новых налогов.

Актуальностью рассмотрения данной темы курсовой работы является недоработки  налогового законодательства, а именно специальных налоговых режимов.

Целью работы является изучение путей совершенствования системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей и при выполнении соглашений о разделе продукции.

В связи с поставленной целью необходимо решить ряд задач:  
- выявить проблемы системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей и при выполнении соглашений о разделе продукции;

- предложить мероприятия  по совершенствованию систем налогообложения;

-рассчитать УСН и ЕНВД по конкретному предприятию и сделать сравнительную характеристику систем налогообложения.

Раздел I .  Анализ особенностей налогообложения в сельском хозяйстве и при выполнении СРП

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей

В целом новая редакция гл. 26.1 НК РФ обеспечивает более благоприятные условия налогообложения для сельскохозяйственных производителей, ЕСХН так и не стал универсальной в применении системой налогообложения сельского хозяйства.

Основной причиной того, что большая часть сельскохозяйственных производителей не перешла на использование ЕСХН, является неоднородность сельскохозяйственных производителей в РФ. Значительную часть продукции отрасли производят крупные сельскохозяйственные производители. В то же время отдельные положения гл. 26.1 НК РФ являются более выгодными для использования мелкими хозяйствующими субъектами, в частности: освобождение от исполнения налоговой обязанности по НДС является преференциальным для сельскохозяйственных производителей, реализующих свою продукцию физическим лицам; розничная торговля является прерогативой мелких хозяйствующих субъектов; критерием применения ЕСХН является доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в размере 70% от общей величины выручки; крупные сельскохозяйственные организации редко соответствуют данному критерию, поскольку их деятельность не является строго специализированной, для таких организаций свойственна диверсификация деятельности.

Единый сельскохозяйственный налог в действующей редакции НК РФ может рассматриваться как система налогообложения мелких сельскохозяйственных производителей. Однако в отличие от иных режимов налогообложения, разработанных для использования субъектами малого предпринимательства, ЕСХН в значительной степени должен быть направлен на учет отраслевой специфики сельского хозяйства. Поэтому возникает необходимость внесения отдельных изменений в гл. 26.1 НК РФ.  
Переход на уплату ЕСХН предусматривает освобождение сельскохозяйственных производителей от следующих налогов: налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество организаций и налога на добавленную стоимость. Освобождения от уплаты первых трех налогов однозначно проявляется в снижении величины налоговой нагрузки на сельскохозяйственных производителей.

Актуальным остается вопрос о составе расходов, принимаемых для целей исчисления ЕСХН. С одной стороны, положение, при котором налогоплательщик не может учесть расходы, не названные в ст. 346.5 НК РФ (хотя и соответствующие критерию экономической обоснованности) при исчислении ЕСХН, снижает привлекательность использования данного режима для налогоплательщиков, с другой - открытый перечень расходов не является идеальным вариантом реформирования специального налогового режима, так как это негативно скажется на доходной части бюджетов. Кроме того, открытый перечень расходов порождает необходимость введения в конструкцию специального налогового режима критерия обоснованности расходов. Учитывая сложности, связанные с определением обоснованности расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ, делать открытый перечень расходов для целей исчисления ЕСХН является нецелесообразным. Более правильным является расширение перечня расходов, предусмотренных положениями гл. 26.1 НК РФ, за счет включения отдельных расходов, непосредственно связанных с особенностями сельскохозяйственного производства. Необходимо отметить, что Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ..." перечень расходов был расширен. Так, на сегодняшний день налогоплательщики при исчислении ЕСХН могут учитывать следующие дополнительные виды расходов: расходы на добровольное страхование имущества, в том числе страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных; расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки; расходы на приобретение молодняка скота, молодняка птицы и мальков рыбы; ряд других расходов.       Целесообразным является предоставить плательщикам ЕСХН возможность списания потерь, обусловленных чрезвычайными природными ситуациями. К данной категории расходов относится падеж продуктивного скота и молодняка в животноводстве вследствие эпидемий, гибель урожая вследствие нападения насекомых, засухи, иных чрезвычайных ситуаций. В силу того, что данные расходы обусловлены природными явлениями, они являются менее контролируемыми со стороны хозяйствующего субъекта, следовательно, должны уменьшать доходы налогоплательщика в целях исчисления единого налога.

Еще одним достаточно злободневным вопросом для сельскохозяйственных товаропроизводителей является учет незавершенного производства в целях исчисления ЕСХН. Именно сельское хозяйство отличается значительными объемами незавершенного производства. Однако гл. 26.1 НК РФ не предусмотрен его учет для целей исчисления единого налога.  
 Учет незавершенного производства является актуальным как для крупных сельскохозяйственных товаропроизводителей, так и для мелких, за исключением мельчайших. Сельскохозяйственные производители, перешедшие на исчисление ЕСХН, не освобождены от ведения бухгалтерского учета, и соответственно бухгалтерского учета незавершенного производства. Отсутствие же возможности учета незавершенного производства в налоговом учете приводит к значительным различиям между бухгалтерским и налоговым учетом. Более того, с позиции соблюдения принципа временной определенности доходов и расходов целесообразным является предусмотреть возможность учета незавершенного производства в целях исчисления ЕСХН. [10] 
 Внесение перечисленных ранее изменений позволит повысить привлекательность ЕСХН для его использования большим числом сельскохозяйственных производителей. Более того, учитывая тот факт, что специальный налоговый режим обеспечивает преференциальные условия налогообложения по сравнению с общим подходом, широкое использование ЕСХН сельскохозяйственными производителями позволит создать предпосылки для возрождения и дальнейшего развития отрасли.  

1.2  Система  налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции (СРП) занимает сегодня особое место среди механизмов привлечения долгосрочных отечественных и иностранных инвестиций в российскую экономику. Работая в рамках СРП, инвестор заключает соглашение с государством, по которому государство предоставляет инвестору участок недр и выдает лицензию на право его разработки. Главный принцип СРП заключается в том, что инвестору, заключившему с государственными органами соглашение, предоставляется особый порядок налогообложения: с него взимаются лишь налог на прибыль и платежи за пользование недрами, к которым относятся разовые платежи (бонусы), ежегодные платежи на проведение поисковых и разведочных работ и регулярные платежи. СРП включает в себя две стадии: период инвестиций (на данной стадии инвестор выплачивает только платежи) и период возврата капитала (налоги и платежи). На второй стадии начинается разделение продукции на компенсационную и прибыльную в оговоренной пропорции. На этом этапе инвестору возмещаются затраты инвестирования. В результате инвестор получает гарантию стабильности условий работы, а государство – свою долю продукции, объем которой тем больше, чем выше эффективность проекта.