Сравнительная таблица специальных налоговых режимов

Основные элементы

Общий режим налогообложения

Специальные режимы

ЕСХН

УСН

ЕНВД

ПСН

1.Налогоплательщики

Организации и индивидуальные предприниматели

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога 

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения

организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения

2. Виды налогов, уплачиваемых  предприятием при данном режиме

НДС

акцизы

НДФЛ

налог на прибыль организаций

налог на добычу полезных ископаемых

водный налог;

налог на имущество 

налог на игорный бизнес

транспортный налог.

земельный налог

сборы за пользование  объектами животного мира

налог на добычу полезных ископаемых

ЕСХН (который заменяет уплату налога на имущество, НДС и налог на прибыль)

Остальные налоги в соответствии с законодательством

Единый налог (который заменяет налог на прибыль, налог на имущество и есн)

Остальные налоги в соответствии с законодательством

ЕНВД

Водный налог

Транспортный налог

Земельный налог

Страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования

Освобождаются от уплаты НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Не признаются налогоплательщиками  НДС. Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством.

3. Ограничения, установленные  для перехода

1. Доля дохода от  реализации произведенной организациями  и ИП сельскохозяйственной продукции,  включая продукцию ее первичной  переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70 %.

2. Средняя численность  работников рыбохозяйственных 

организаций и ИП за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или ИП подают заявление о переходе не должна превышать 300 человек.

1. Доходы по итогам 9 месяцев того года, в котором  организация подает заявление  о переходе на УСН, не должны  превышать 15 млн. руб.

(подлежит индексации  на коэффициент-дефлятор).

2. Средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек.

3. Среднегодовая стоимость  основных средств не должна  превышать 100 млн. руб.

Не вправе применять  УСН:

1. организации, имеющие  филиалы и представительства.

2. банки

3. страховщики

4. негосударственные  пенсионные фонды

5. инвестиционные фонды

6. профессиональные участники  рынка ценных бумаг

7. ломбарды 

8. бюджетные учреждения

9. иностранные организации

10. организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25%.

10. организации, переведенные  на систему налогообложения в  виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности, а также на уплату  ЕСХН.

1. Необходимость осуществления  одного из видов деятельности  в соответствии со статьей  346.26 п. 2.

2. Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики не должна превышать 100 человек.

3. Доля участия других  организаций в данной организации не должна составлять более 25 %.

4. На уплату ЕНВД  не переводятся индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  УСН на основе патента по  видам предпринимательской деятельности.

Не вправе переходить на уплату ЕНВД учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями.

На уплату ЕНВД не переводятся  организации и ИП, осуществляющие виды предпринимательской деятельности в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование  автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249  НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43  НК РФ;

если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ

4. Преимущества системы  налогообложения

1.Налогом облагается  только чистый доход с исключением  затрат от предпринимательской  деятельности определенного физического  лица, подтвержденных документально;

2.Если деятельность не осуществляется предпринимателем, значит все уплаченные авансовые платежи подлежат, либо возвращению, либо могут засчитываться в счет будущих платежей;

3.Такая система налогообложения  может применяться при любом  виде деятельности без какого-либо ограничения объемов выручки или количества наемных работников.

1. Добровольность перехода на  данный налоговый режим.

2. Освобождение от уплаты отдельных  видов налогов, сокращение количества  начисляемых и уплачиваемых налогов.

3. Упрощение бухгалтерского и налогового учета, так как могут ограничиться ведением первичного бухгалтерского учета и налогового учета.

4. Упрощенный подход к определению  налоговой базы.

5. Применение ЕСХН и порядок его уплаты

позволяет учесть сезонное производство сельскохозяйственной продукции, уменьшить отток денежных средств  в течение года.

Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме

Отсутствие необходимости  предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС

Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо двенадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).

Возможность выбрать  объект налогообложения

Уменьшение налоговой  базы на стоимость основных средств  и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.

Упрощение налогового учета

Уменьшение и  упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.

Освобождение  от уплаты ряда налогов, а именно: 
для организаций – налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество; для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество. Страховые взносы, напомним, уплачиваются, однако сумма ЕНВД уменьшается на их величину.

Упрощенный порядок  ведения бухгалтерского и налогового учета (если говорить о том, что предприятие  не совмещает с общим режимом  налогообложения).

Применение корректирующих коэффициентов. Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода, и снизить таким образом размер налоговой базы. 
Упрощенная форма отчетности плательщиков ЕНВД, а именно – налоговая декларация. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход содержит всего 5 страниц, заполнить которые не представляет никакой сложности, если знать величину физических показателей и базовой доходности, значения коэффициентов К1 и К2, а также несложную формулу исчисления налога.

При переходе на патентную систему налогообложения, предприниматели освобождаются от НДФЛ и налога на имущество физических лиц (при условии, что данные доходы и имущество связаны с теми видами деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения). Предприниматели частично освобождены от уплаты НДС.

5. Недостатки системы  налогообложения

1.Громоздкость и сложность  вычисления чистого облагаемого  дохода, а также подача в соответствующие  органы отчетности;

2.Достаточно высокий  уровень налогового давления. В особенности это касается использования труда наемных работников, ведь в данном случае общая система налогообложения становится экономически невыгодной;

1. Для предприятий  с высоким уровнем производства  теряется сумма возмещаемых бюджетом  НДС.

2. К расходам не  относятся расходы на собственное  производство ресурсов (кормов).

3. Налогоплательщики,  перешедшие на уплату ЕСХН, не  вправе до окончания налогового  периода перейти на общий режим  налогообложения.

4. Учет в качестве  доходов сумм полученных дотаций и субсидий.

Вероятность утраты права на применение УСН. В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки».

Отсутствие права  открывать филиалы и представительства.  

Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой). 

Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.  

Ограниченный  перечень расходов, уменьшающих налоговую  базу при выборе объекта налогообложения  «доходы минус расходы».

Включение в  налоговую базу полученных от покупателей  авансов, которые впоследствии могут  оказаться ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов только оплаченных затрат (например, невыплаченной  заработной платы). 

Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС. Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пенив случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»).

Обязательный  характер налога и обязанность налогоплательщика  перейти на этот режим налогообложения  без права выбора системы налогообложения.

Установленная по видам деятельности базовая доходность, которая часто не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности. 
В законодательстве о едином налоге на вмененный доход не всегда учитываются специфические особенности деятельности индивидуальных предпринимателей.

Незначительная  роль налоговой ставки. Ставка налога закреплена законодательно и не может  изменяться. Фактически роль налоговой  ставки выполняет корректирующий коэффициент  К2 – не случайно именно его устанавливают  органы местного самоуправления. Предприятие, переведенное на режим уплаты ЕНВД, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения (здесь ЕНВД повторяет недостаток УСН). Потребители продукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на единый налог, не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость.

Ограничение круга  лиц, которые могут применять ЕНВД

Величина налога не зависит ни от доходов, ни от убытков.

Если работодатель арендует значительную торговую площадь для розничной торговли, то, соответственно, и сумма ЕНВД будет большой. Сумму ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы при начислении и выплате заработной платы сотрудникам, однако сотрудников, как правило, немного, поэтому сумма страховых взносов к уменьшению будет небольшой.

Обязанность ведения  предпринимателем книги учета доходов  и расходов. Также, патентная система сможет применяться лишь в том случае, если по итогам налогового периода, суммарный доход от деятельности, осуществляемой в рамках патента, не превысит 60 млн. рублей.