Специальные налоговые режимы

     Содержание 
 

 Введение                                                                                                                  3

    1.Понятие  специальных налоговых режимов                                                  4         

    2.Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей                                                    6

    3.Упращенная система налогообложени                                                         11

    4.Система налогооблажения при выполнении соглашений о разделе продукции                                                                                                               19

    5.Налогоплательщик и плательщик сборов                                                    21

    6. Авансовые платежи по единому налогу                                                      22

Заключение                                                                                                             25

Список  литературы                                                                                                26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

          Введение 

     Каждое  лицо, как физическое, так и юридическое, со своих доходов и имущества  уплачивает налоги. К налогам большинство  относятся как к неизбежному  злу и не задумываются о том, что  без них не могло бы существовать государство. "В сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве", - писал П. Прудон.

        Многие эксперты считают, что  в нашей стране о предназначении  налогов всерьез стали говорить  с начала 90-х годов в связи  с переходом экономики в рыночное  русло. При этом выяснилось, что  у нас нет специалистов по  налогообложению, как не было  и вуза, который готовил бы  их. Выпускались финансисты, специализирующиеся  на государственных доходах. На  сегодняшний день система налогообложения  достигла весьма масштабных объемов,  но вместе с тем далеко не  совершенна и регулярно обновляется  и дополняется новыми аспектами.

     Налоги - один из ключевых вопросов, пронизывающий  большинство сфер нашей повседневной деятельности. Как отмечал на международном  экономическом форуме президент  Российской Федерации Д.А. Медведев, необходимо от теории переходить к  практике, только при комплексном  подходе можно достичь максимального  эффекта. Решение задач по налогам  и налогообложению является закрепляющим элементом теоретических знаний, полученных в ходе лекционных занятий. Решим задачи и постараемся углубиться в аспекты каждой из них. 
 
 
 
 
 
 

      1.Специальные налоговые режимы 

       Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

     Возможность применения специальных налоговых режимов (систем налогообложения) предусмотрена пунктом 3 статьи 18 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 31.12.2001; далее - Закон № 2118-1).

       Перечень специальных налоговых режимов приводится в статье 18 части первой НК РФ. Эта статья кодекса начнет действовать со дня признания Закона № 2118-1 утратившим силу. Возможно также, что до этого момента в нее еще будут внесены изменения.

       Федеральный    закон    от 24.07.2002 № 104-ФЗ (далее - Закон № 104-ФЗ), который  дополняет раздел VIII.1 Налогового кодекса РФ (посвященный специальным налоговым режимам) новыми главами. Речь идет о главе 26² "Упрощенная система налогообложения" (далее - глава 26²) и главе 26³ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - глава 26³) НК РФ.

     Обе главы вводятся в действие с 1 января 2003 года и существенно меняют условия применения этих налоговых режимов. 

       Правовые основы и порядок введения в действие закона.

     Закон № 104-ФЗ предусматривает введение в действие с 1 января 2003 года специальных налоговых режимов: упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Несмотря на то что статьей 5 кодекса не определен порядок вступления в силу актов законодательства о специальных налоговых режимах, права налогоплательщиков не будут нарушены. Ведь с момента официальной публикации Закона № 104-ФЗ до начала нового календарного года пройдет около полугода. Этого времени достаточно для подготовки к переходу на тот или иной специальный режим.

     Наряду  с этим с 1 января 2003 года ряд нормативных актов утрачивает силу, в их числе:

     Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе, налогообложения  учета  и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон  № 222-ФЗ);

       Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон № 148-ФЗ).

     Таким образом, до конца 2002 года продолжают действовать специальные налоговые режимы, установленные этими законами. В настоящее время единый налог на вмененный доход (ЕНВД) введен в 87 субъектах Российской Федерации, упрощенная система налогообложения применяется в добровольном порядке на всей территории России индивидуальными предпринимателями и организациями, являющимися малыми предприятиями. Однако не на всех налогоплательщиков, применяющих сейчас упрощенную систему налогообложения или переведенных на уплату ЕНВД, может быть с 1 января 2003 года распространено действие главы 26² или 26³ НК РФ. Это связано с тем, что не все налогоплательщики будут соответствовать новым критериям применения этих специальных налоговых режимов. Порядок возврата таких налогоплательщиков на общий режим налогообложения Законом № 104-ФЗ не установлен.

     В то же время необходимо учитывать, что  для отдельных категорий хозяйствующих субъектов законодательством Российской Федерации закреплены специальные нормы применения актов законодательства.

     Так, статья 9 Федерального закона от 14.06,95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (в ред. от 21.03.2002) предусматривает ситуацию, когда изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями. В этом случае в течение первых четырех лет своей деятельности такие организации и предприниматели подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

     Если  субъект малого предпринимательства  полагает, что изменившееся налоговое законодательство создает менее благоприятные условия для его деятельности, то он вправе защитить свои права в арбитражном суде. При этом ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности.

     Например, введение налога на добавленную стоимость  для индивидуальных предпринимателей ухудшило для них условия хозяйствования, поскольку возложило дополнительные обязанности (ведение налогового учета, составление счетов-фактур, ведение книг продаж и покупок). Кроме того, включение сумм НДС в стоимость продукции (работ, услуг), реализуемой индивидуальным предпринимателем, увеличивает в итоге ее цену и тем самым снижает спрос со стороны покупателей (см. определение Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 № 37-0). 

     2.Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

     Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее в настоящей главе - единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

     Переход на уплату единого сельскохозяйственного  налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями  и индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  настоящей главой.

     Переход на уплату единого сельскохозяйственного  налога организациями предусматривает  замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации  при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого  социального налога уплатой единого  сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

     Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Иные  налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с общим  режимом налогообложения.

     Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  сельскохозяйственного налога, не освобождаются  от исполнения предусмотренных настоящим  Кодексом обязанностей налоговых агентов.

       Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога (далее в настоящей главе  - налогоплательщики) признаются  организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  уплату единого сельскохозяйственного  налога в порядке, установленном  настоящей главой.

     В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

     Порядок отнесения продукции к продукции  первичной переработки, произведенной  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством Российской Федерации.

       Сельскохозяйственные товаропроизводители  имеют право перейти на уплату  единого сельскохозяйственного  налога, если по итогам работы  за календарный год, предшествующий  году, в котором организация или  индивидуальный предприниматель  подают заявление о переходе  на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в общем доходе от реализации  товаров (работ, услуг) таких  организаций или индивидуальных  предпринимателей доля дохода  от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной продукции  и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной  переработки, произведенную ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства и  (или) выращенной ими рыбы, составляет  не менее 70 процентов.

     Не  вправе перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога:

     1) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров;

     2) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства.