Специальные налоговые режимы

     Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Сельскохозяйственные  товаропроизводители, изъявившие желание  перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога, подают в период с 20 октября  по 20 декабря года, предшествующего  году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят  на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении  о переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими  сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая  продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного  сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем  доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором  организация или индивидуальный предприниматель подают заявление  о переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога.

     Вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога, вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога одновременно с подачей заявления  о постановке на учет в налоговый  орган. В этом случае организации  и индивидуальные предприниматели  вправе перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога в  текущем календарном году с момента  постановки на учет в налоговом органе.

     Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим  налогообложения.

     Если  по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими  рыбы, включая продукцию первичной  переработки, произведенную ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения  за весь указанный налоговый период. Указанные в настоящем пункте налогоплательщики не уплачивают пеней  и штрафов за несвоевременную  уплату налогов и авансовых платежей по налогам.

     Налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган  по местонахождению организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых  обязательств и переходе на общий  режим налогообложения  в течение 20 календарных дней по истечении  налогового периода, в котором доход  от реализации произведенной ими  сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая  продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного  сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем  объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил менее 70 процентов, и  произвести уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому сельскохозяйственному  налогу.

     Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на общий режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган  по местонахождению организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором  они предполагают перейти на общий  режим налогообложения.

     Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного  налога на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

     Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету сельскохозяйственными  товаропроизводителями в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса, до перехода на уплату единого  сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения  по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

     При переходе с уплаты единого сельскохозяйственного  налога на общий режим налогообложения  суммы налога, предъявленные налогоплательщикам единого сельскохозяйственного  налога по товарам (работам, услугам), включая  основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную  стоимость вычету не подлежат. 

     3.Упрощенная система налогообложения 

             Порядок перехода.

          Упрощенная система налогообложения предполагает добровольный переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога. При этом налогоплательщики получают преимущества в виде возможности применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

          Для налогоплательщиков эта система не нова, она применяется и сейчас на основании Закона № 222-ФЗ. Этот нормативный акт отличается рядом недостатков и не дает представления о том, как должен действовать налогоплательщик в конкретных хозяйственных ситуациях. В частности, закон детально не регламентирует процедуру перехода с традиционной системы налогообложения на упрощенную (и наоборот). Не урегулированы в нем и вопросы налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения. А перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, настолько короток, что в него не вошли даже расходы на оплату труда.

     Комментируя положения главы 26², мы будем сравнивать их с соответствующими нормами Закона № 222-ФЗ, действующими в настоящее время.

         Какие налоги заменяет уплата единого налога.

         Применение упрощенной системы, предусмотренной главой 26², подразумевает замену одним единым налогом целого ряда федеральных, региональных и местных налогов. Перечни этих платежей отличаются у организаций и предпринимателей.

     Для организаций уплата единого налога заменяет уплату:

     - налога на прибыль организаций;

     - налога на добавленную стоимость;

     - налога с продаж;

     - единого социального налога;

     - налога на имущество организаций.

     Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату:

     - налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от осуществления предпринимательской  деятельности);

     - налога на добавленную стоимость;

     - налога с продаж;

     -налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

     - единого социального налога (по  всем основаниям, т. е. с доходов  от предпринимательской деятельности  и с выплат в пользу физических  лиц).

     Иной  принцип заложен в действующем  ныне Законе № 222-ФЗ. По этому закону организации освобождаются от всей совокупности налогов (без указания их точного перечня), за исключением таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, единого социального налога. При этом Закон № 222-ФЗ нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения. Так, индивидуальные предприниматели в отличие от организаций при переходе на "упрощенку" освобождаются лишь от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ), вместо этого оплачивая патент. Но, поскольку ни о какой замене "совокупности установленных налогов и сборов" для них в Законе № 222-ФЗ речь не идет, помимо стоимости патента предприниматели уплачивают и НДС, и налог с продаж, и другие налоги.

     В главе 26² такое противоречие отсутствует изначально, и права организаций и индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной системы уравнены.

     За  всеми налогоплательщиками в  главе 26² сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В настоящее время уплата таких взносов регулируется

          Условия перехода на упрощенную систему налогообложения

       В главе 26² законодатель отказался от использования понятия "субъекты малого предпринимательства". Все условия применения упрощенной системы сформулированы непосредственно в главе 26² (ст. 346¹² НК РФ).

     Для реализации перехода на упрощенную систему  налогообложения необходимо выполнить  ряд условий.

           Величина дохода (только для организаций)

          Доход организации от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав за первые девять месяцев текущего года (2002) не должен превышать 11 млн руб. (без НДС и налога с продаж). Это позволит перейти на упрощенную систему начиная с 1 января следующего года. Доход от реализации определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ. Таким образом, внереализационные доходы не участвуют в этом расчете. Условие о величине дохода для индивидуальных предпринимателей не установлено.

           Закон № 222-ФЗ (который действует до конца 2002 года) устанавливает несколько другой критерий. Совокупный размер валовой выручки не должен превышать 100 000 МРОТ за год. Базовая сумма МРОТ равна 100 руб. Соответственно предельный размер выручки для целей перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности составляет 10 млн руб.

           Возникает вопрос: каким критерием - старым или новым - должна руководствоваться организация, предполагающая перейти на упрощенную систему с 1 января 2003 года? Несмотря на то что глава 26² начинает действовать 1 января 2003 года, вводящий ее Закон № 104-ФЗ вступает в силу уже 31 августа. Следовательно, считают в МНС России, при принятии решения о переходе на упрощенную систему в 2003 году после 31 августа организации должны руководствоваться новым критерием.

           Виды деятельности

          Для перехода на упрощенную систему организация и индивидуальный предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

     - банковской, страховой, негосударственным  пенсионным обеспечением, игорным  бизнесом;

     - производством подакцизных товаров,  а также добычей и реализацией  полезных ископаемых, за исключением  общераспространенных.

     Также они не могут являться профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами, участниками соглашений о разделе  продукции. Переход на упрощенную систему  невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на другие специальные налоговые режимы (ЕНВД, единый сельхозналог).

     Не  имеют права воспользоваться  упрощенной системой налогообложения  и нотариусы, занимающиеся частной  практикой.

     В сравнении с Законом № 222-ФЗ рассматриваемое  условие принципиальных нововведений не содержит.

           Структура организации.

        Организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения, если она имеет филиалы и (или) представительства. Это требование новое. Закон № 222-ФЗ прямо указывал, что его действие распространяется на организации со сложной структурой.

         В то же время условие, установленное главой 26², могут обойти организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не оформленные как филиал или представительство. Согласно статье 11 НК РФ, обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.