Специальные налоговые режимы

           Структура уставного капитала.

         Это условие распространяется также только на организации. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему, не должна превышать 25 процентов. Льготы по соблюдению этого условия имеют только общественные организации инвалидов.

           Численность работающих.

         Увеличен верхний предел среднесписочной численности наемных работников в организациях и у индивидуальных предпринимателей. Количество работающих не должно превышать 100 человек. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период определяется в порядке, устанавливаемом Госкомитетом РФ по статистике. В этих целях следует использовать постановление Госкомстата России от 07.12.98 № 121 "Об утверждении Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения".

     Требование  по численности является единым вне  зависимости от статуса экономического субъекта и видов его деятельности. Для сравнения отметим, что Закон  № 222-ФЗ установил предельную численность  работающих до 15 человек.

            Стоимость имущества.

     Принципиально новое условие: стоимость амортизируемого  имущества не должна превышать 100 млн. руб. При этом учитывается только имущество, находящееся в собственности  организаций. Кодексом исключены такие  условия перехода на упрощенную систему, как порядок создания организации (организация не должна быть создана  на базе ликвидированных структурных  подразделений действующих предприятий), соблюдение налоговой дисциплины (отсутствие задолженности по налогам, своевременное  представление необходимых расчетов по налогам и бухгалтерской отчетности).

           Временное условие.

     Если  налогоплательщик утратил право  на применение упрощенной системы налогообложения, то повторный переход на эту систему  возможен только по прошествии двух лет. В действующем законодательстве такое условие отсутствует. Поэтому  предъявлять это условие к  организациям и предпринимателям налоговые  инспекции смогут только по результатам  применения главы 26². То есть только в тех случаях, когда налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему по правилам главы 26², впоследствии утратит право на применение этой системы.

           Смена налогового режима.

     В главе 26² сохранен порядок добровольного (заявительного) перехода на упрощенную систему налогообложения и возврата к общему режиму налогообложения (статья 346¹¹ кодекса). Это, пожалуй, единственное сходство главы 26² с Законом № 222-ФЗ, в котором переходные положения не детализированы. В соответствии с Законом № 222-ФЗ субъекты малого предпринимательства могут подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в любое время года. Необходимо лишь посчитать валовую выручку за год, предшествующий кварталу, в котором подается заявление. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются переведенными на "упрощенку" со следующего квартала. Например, если организация подавала заявление в 111 квартале 2001 года, то она могла применять упрощенную систему налогообложения уже с IV квартала 2001 года. При этом она суммировала совокупный размер валовой выручки за III и IV кварталы 2000 года, I и II кварталы 2001 года. Полученная сумма не должна была превышать 10 млн руб.

     Такой порядок порой ставил бухгалтеров  в тупик, поскольку они не знали, что делать с остатками по бухгалтерским  счетам на момент перехода.

         При применении главы 26² такая проблема в принципе не возникает. Налогоплательщику следует подавать заявление в строго определенный период - с 1 октября по 30 ноября включительно. Это позволит ему перейти на упрощенную систему с 1 января следующего года. То есть налогоплательщик, желающий перейти на упрощенную систему налогообложения с 2003 года, должен обратиться с заявлением в налоговую инспекцию по своему местонахождению (месту жительства) с 1 октября по 30 ноября 2002 года. Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели), предполагающие использовать упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление об этом одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае для них не требуется соблюдение условия о размере полученного дохода.

         НК РФ не обязывает МНС России разработать специальную форму заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Поэтому налогоплательщик вправе подать такое заявление в произвольной форме и приложить к нему сведения, подтверждающие соответствие организации (предпринимателя) требованиям, предъявляемым главой 26².

           При этом организации сообщают в заявлении величину доходов от реализации за девять месяцев текущего года.

       Вместе с тем при выявлении факта представления ложных сведений при подаче заявления налоговая инспекция может отказать организации (предпринимателю) в применении упрощенной системы налогообложения. В этом случае на организацию (предпринимателя) будет распространен общий режим налогообложения.

       Однако в главе 26² отсутствует механизм рассмотрения заявления налогоплательщика, а также порядок принятия решений налоговой инспекцией по результатам рассмотрения этого заявления. Кроме того,  в главе 26² законодатель отказался и от применения патента - документа, подтверждающего право применения упрощенной системы.

       Срок применения упрощенной системы налогообложения - с 1 января календарного года до того момента, когда налогоплательщик либо утратит право на применение упрощенной системы, либо откажется от нее. Соответственно предусмотрено два способа возврата на общий режим налогообложения - принудительный и добровольный.

     Принудительный  возврат к общей системе налогообложения  происходит с начала квартала, в  котором:

     -доход  налогоплательщика, в том числе  индивидуального предпринимателя,  превысил 15 млн. руб.;

     - стоимость амортизируемого имущества  организации превысила 100 млн.  руб. Нарушение условий по численности  работающих, а также несоблюдение иных условий не приводят к обязательному возврату налогоплательщика на общий режим налогообложения.

       Следует отметить, что в соответствии с Законом № 222-ФЗ как раз несоблюдение численности было причиной перевода на ранее принятую систему налогообложения.

       Налогоплательщик вправе добровольно перейти на общий режим налогообложения с начала нового календарного года. Для этого он должен подать в налоговую инспекцию заявление. Сделать это необходимо до 15 января года, с которого налогоплательщик отказывается от применения упрощенной системы.

       Особенности исчисления налоговой базы при смене режимов налогообложения отражены в статье 346²⁵ HK РФ. 

           4.Система налогооблажения при  выполнении соглашений о разделе  продукции. 

       Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности.[1] Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

       Для применения к таким соглашениям данного режима необходимо чтобы соглашение отвечало следующим требованиям[2]:

     было  заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования  недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся;

     при выполнении соглашений, в которых  применяется порядок раздела  продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ, доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой  продукции;

     предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения  показателей инвестиционной эффективности  для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются  в соответствии с условиями соглашения.

           Содержание

     1 Правовое регулирование

     2 Соглашение о разделе продукции

     3 Налогоплательщик и плательщик  сборов 

     3.1 Обязанности

     4 Особенности режима 

     4.1 Освобождение от налогов и  сборов

     4.2 Уплачиваемые налоги и сборы

     5 Примечания 

         Правовое регулирование

     Отношения по налогообложению при данном режиме регулируются главой 26.4 Налогового кодекса  Российской Федерации. Глава была введена  в действие Федеральным законом  № 65-ФЗ, а вступила в силу 10 июня 2003 года.

     Правовые  основы отношений, возникающих в  процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья  на территории Российской Федерации, а  также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической  зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции  устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

     Соглашение  о разделе продукции

     Обычно  соглашение о разделе продукции  является договором, заключенным между  зарубежной нефтяной компанией (подрядчиком) и государственным предприятием (государственной стороной), уполномочивающей подрядчика провести нефтяные поисково-разведочные  работы и эксплуатацию в пределах определённой области (контрактная  территория) в соответствии с условиями  соглашения. 

           5.Налогоплательщик и плательщик сборов. 

     Налогоплательщиком  и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое  или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее  статуса юридического лица объединение  юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных  прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

     Обязанности

     Налогоплательщик  и плательщик обязан:

     Уплачивать  соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым  режимом, а также иные налоги и  сборы, от уплаты которых не освобождает  данный налоговый режим и которые  обусловлены иными нормативно-правовыми  актами

     Предоставить  в налоговый орган соглашение о разделе продукции

     Предоставить  в налоговый орган решение  об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования  участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом от 21.02.1992 г. № 2395-1 "О недрах" и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

     Налогоплательщик  и плательщик сборов может возложить  свои обязанности на оператора, под  которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические  лица либо привлекаемые инвестором для  этих целей юридические лица, а  также иностранные юридические  лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ. 

           6. Авансовые платежи по единому налогу. 

     Глава 26² предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок исчисления авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения. Разница в этих порядках состоит и в способе зачета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Обращаем ваше внимание на то, что плательщики единого налога при упрощенной системе налогообложения уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (ст. 346¹). Порядок исчисления и уплаты таких взносов регламентирует Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 29.05.2002).