Специальные налоговые режимы

АП=11 580 000*0,06=694800 руб.(50%-347400 руб.)

АПумен.= 694800 – 183128,5=511 671,5 руб.

АПк уплате =511 671,5-162793,6-73863,2-134563,2=140451,5 руб.

За год платим - 511 671,5 руб.

Из расчетов видно, что  ООО «Азимут» выгоднее применять  объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

С 1.01.10. ООО «Азимут» переходит  на общий режим налогообложения. Необходимо сделать перерасчет налогов. Рассчитаем налоги, которые платила бы организация, если бы в 2009 г. она находилась на общем режиме налогообложения, и определим сумму налога к доплате при переходе с УСН на общий режим.

Изменение расчета амортизации  основных средств за квартал:

• Инструмент для ручных декоративных работ (новое ОС, сроком службы 24 мес.) = ((30000*6)/24)/2 = 3750 руб.

С учетом пересчета амортизации  ОС, определим скорректированные  расходы по кварталам:

• I квартал

Р скор =2 830600,2 руб.;

• Полугодие

Р скор. =4509895,2 руб.;

• 9 месяцев

    Р скор. =6 754147,7–3750=6 750 397,7 руб.;

• Год

    Р скор = 9 599 079– 3750-3750 = 9 591 579 руб.

Рассчитаем НБ скорректированную:

НБ скорректированная = (11 580 000 –9 591 579) = 1 988 421руб.

Рассчитаем сумму единого  налога с учетом НБ скорректированной:

Н = НБ скоррект. х 15% =1 988 421 х 15%= 298 263,65 руб.

Таким образом, при переходе организации с УСН на общий режим налогообложения необходимо будет доплатить налог в размере:

298 263,65 - 292638,15 = 5625 руб.

2.2.2  Расчет  Единого налога на вмененный  доход

Вид деятельности ООО  «Азимут» находятся на ЕНВД:

• Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платной автостоянке;

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Рассчитаем каждый из этих налогов за 2009 г., используя  следующую формулу:

ЕНВД = (БД * ФП * К1 * К2) * Ст

БД – базовая доходность;

ФП – физический показатель;

К1 и К2 – корректирующие коэффициенты;

Ст – ставка налога = 15 %.

2.2.2.1  Расчет  ЕНВД по платной автостоянке

При расчете ЕНВД  (автостоянка) используем следующие данные:

• базовая доходность =  50 руб. на 1 м2.;
• физический показатель - площадь автостоянки = 100 м2;
• коэффициент К1 = 1,148 – установлен законодательно на всей территории Р.Ф. для расчета ЕНВД в 2009 г.;
• коэффициент К2 = 1, т.к. предприятие находится в центре города.

 

Таким образом, сумма  ЕНВД по автостоянке в каждом квартале будет равна:

• ЕНВД (автостоянка) за 1 кв. = 3 х 50 х 100 х 1 х 1,148 х 0,15= 2583 руб.(50%-1291,5);
• ЕНВД (автостоянка) за 2 кв. = 3 х 50 х 100 х 1 х 1,148х 0,15= 2583 руб(50%-1291,5);
• ЕНВД (автостоянка) за 3 кв. = 3 х 50 х 100 х 1 х 1,148 х 0,15= 2583 руб.(50%-1291,5);
• ЕНВД (автостоянка) за 4 кв. = 3 х 50 х 100 х 1 х 1,148 х 0,15 = 2583 руб.(50%-1291,5);

Рассчитаем взносы в  Пенсионный Фонд по налоговым периодам:

I квартал:

• ЗП директора в мес. = 30000 х 0,11 = 3300 руб.;
• ЗП бухгалтеров в мес. = (20000 + 20000) х 0,11= 4400 руб.;
• ЗП менеджера в мес. = 13000 х 0,11 = 1430 руб.;
• ЗП охранника = 5000 руб.;
• ОПС I кв. = 3 х (3300 + 4400 + 1430 + 5000) х 0,14 = 5 934,6 руб.

 

II квартал:

• ЗП директора в мес. = 30000 х 0,13 = 3900 руб.;
• ЗП бухгалтеров в мес. = (20000 + 20000) х 0,13= 5200 руб.;
• ЗП менеджера в мес. = 13000 х 0,13 = 1690 руб.;
• ЗП охранника = 5000 руб.;
• ОПС II кв. = 3 х (3900 + 5200 + 1690 + 5000) х 0,14 = 6 631,8 руб.

 

Ш квартал:

• ЗП директора в мес. = 30000 х 0,09 = 2700 руб.;
• ЗП бухгалтеров в мес. = (20000 + 20000) х 0,09 = 3600 руб.;
• ЗП менеджера в мес. = 13000 х 0,09 = 1170 руб.;
• ЗП охранника = 5000 руб.;
• ОПС III кв. = 3 х (2700 + 3600 + 1170 + 5000) х 0,14 = 5 237,4 руб.

 

IV квартал:

• ЗП директора в мес. = 30000 х 0,11 = 3300 руб.;
• ЗП бухгалтеров в мес. = (20000 + 20000) х 0,11 = 4400 руб.;
• ЗП менеджера в мес. = 13000 х 0,11 = 1430 руб.;
• ЗП охранника = 5000 руб.;
• ОПС IV кв. = 3 х (3300 + 4400 + 1430 + 5000) х 0,14 =5 934,6 руб.

 

Налог можно уменьшит на сумму пенсионных взносов, но не больше чем на 50% от самого налога. В  данном случае пенсионные взносы в  каждом налоговом периоде больше, поэтому уменьшаем ЕНВД только на 50%:

• ЕНВД (стоянка) за 1 квартал = 2583 х 0,5 = 1291,5 руб.;
• ЕНВД (стоянка) за 2 квартал =2583 х 0,5 = 1291,5 руб.;
• ЕНВД (стоянка) за 3 квартал =2583 х 0,5 = 1291,5 руб.;
• ЕНВД (стоянка) за 4 квартал = 2583 х 0,5 = 1291,5 руб.

 

Таким образом, за 2009 г. ЕНВД по оказанию услуг по платному хранению автотранспортных средств был уплачен  в размере 5166 руб.

2.3  Эффективность  применения специальных налоговых  режимов

2.3.1 Налоги  при общей системе налогообложения

 

Рассчитаем налоги, которые платила бы организация, если бы в 2009 г. она находилась на общем режиме налогообложения: 

 

• НДС = Доходы за 2009 г. х 18 % = 13 030 000 х 0,18 =2 345 400 руб.

 

• Налог на прибыль = (НБ скорректированная + (Д енвд – Р енвд )) х  х0,2 = (1 988 421+ (1 450 000 -785720)) = (1 988 421+664280) х 0,2 =530540,2 руб.;

Д енвд = 400 000+ 300 000+ 350 000+ 400 000=1 450 000руб.;

Р по операциям = 150 000 + 150 000 + 150 000 + 150 000+8690 = 608 690 руб.;

Р енвд = Р по операциям + ЗП енвд = 608690 + 177030 = 785720руб.

 

• ЕСН = (ЗП енвд + ЗП усн) * 0,26 = (177030+1308060,9) * 0,26 =

= 386 123,6 руб.

 

• Налог на имущество = (Остаточная ст-ть ОС на 01.01.2009 + Остаточная ст-ть ОС на 01.01.2010) / 2) х 0,022  = (225700 + 224200 )/2) х 0,022 = 224950 х 0,022 = 4948,9 руб.

Остат.  ст-ть ОС на 01.01.09 = 10500 + 28000 + 187200 = 225 700 руб.

Остат. ст-ть ОС на 01.01.2010 = (10500 – 8400) + (28000 – 6000) +  (187200 – 9600) + (30000 – 7500) = 224200 руб.

2.3.2 Сравнительная характеристика систем налогообложения

Определим сумму налогов, уплачиваемых организацией на общем  режиме налогообложения. Для этого  выше рассчитанные данные отразим в  сводной таблице:

Таблица 10

Показатель	Налогооблагаемая база	Ставка налога	Сумма налога (руб.)
1.НДС	13 030 000	18%	2 345 400
2. Налог на прибыль	2 618 951	20%	530 540,2
3. Налог на имущество	224950	2,2%	4948,9
4. ЕСН	1485090,9	26%	386 123,6
5.Итого налогов			3 267 012,7

Рассчитаем и сравним  налоговую нагрузку на организацию  при общем режиме налогообложения  и в случае применения специальных налоговых режимов:

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 11

	Общий режим			Специальный налоговый  режим
	Сумма налогов	Выручка от реализации	Налоговое бремя	Сумма налогов	Выручка от реализации	Налоговое бремя
Налоговое бремя	3 267 012,7	13 030 000	0,25	297804,15	13 030 000	0,023

 

Налоговое бремя = Сумму налогов за год /Выручка от реализации.

Таким образом, применение специальных налоговых режимов  для ООО «Азимут» в 10 раз эффективнее, чем применение общей системы налогообложения. Поэтому, исходя из произведенных расчетов, не рекомендуется возвращение на общий режим налогообложение в 2010 году, т.к. это будет крайне невыгодно для организации - сократит прибыль более, чем в 10и раз, что принесет значительный ущерб и сократит возможности для реинвестирования прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Список налоговых режимов, приведенный в НК РФ, не является закрытым, и, таким образом, возможность вводить новые виды специальных налоговых режимов законодательно не ограничена. Кроме того, введение необходимых налоговых режимов может благоприятно влиять на финансовое положение всех субъектов хозяйствования (юридических и физических лиц, территорий), для которых вводится специальный налоговый режим. 
Особенностью специальных налоговых режимов является то, что они могут гибко учитывать все особенности объекта налогообложения и обеспечить развитие предпринимательской активности. Также специальный налоговый режим позволяет совместно с льготным налогообложением упростить порядок взимания налогов. Отрицательным последствием введения новых специальных налоговых режимов является нарушение основополагающих принципов налогообложения, которое приводит к предоставлению преимуществ одним хозяйствующим субъектам за счет других. 
Роль платежей по налогам со специальным налоговым режимом при формировании налоговых доходов бюджетной системы невелика. Вместе с тем следует помнить, что эта система налогообложения находится на стадии развития, так как предприятий малого бизнеса в России немного, а организации среднего бизнеса платят налоги по общей системе налогообложения. Причиной тому является отсутствие информации от налоговых консультантов либо других структур, разъясняющих налогоплательщикам суть данной системы налогообложения, а также выгоду для предприятий, использующих ее. Процесс дальнейшего социально-экономического развития РФ продемонстрирует эффективность введенных в действие специальных режимов налогообложения, целесообразность их использования в перспективе и расширения сфер применения.

 

 

 

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая (с изменениями по состоянию на 10 апреля 2009 г.)

2. Блескин А.Б. «За» и «против» перехода на единый сельскохозяйственный налог с 2007 года //  Учет. Налоги. Право. 2006 г. №11;

3. Проект доклада Совета Федерации "Возможности повышения эффективности режима СРП" от 05.04.2005 г.

4.  Закон РБ от 25 ноября 2002г. N 363-з "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (с изменениями от 21 марта, 4 ноября 2003 г., ноября 2004 г., 19 апреля 2005 г.)

5. Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 г. № 359 
"Об установлении коэффициента-дефлятора K1 на 2009 год"

6. Касьянов А.В. «Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения» - М.: ЮНИТИ, 2006 г.

7. Молчанов С.С. «Налоги за 14 дней. Экспресс-курс» - М.: Эксмо, 2007.

               8. Электронная база данных «Консультант Плюс».

           9. Журавлев. М. Инвесторы устали ждать СПР //Коммерсантъ – Нефтегаз. №156. 30 августа 2005 г

           10. Министерство сельского хозяйства РФ: http://txt.www.mcx