Специальные налоговые режимы

Налогоплательщиками (ст. 346.28 НК РФ) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок, не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности. Формы документов и порядок постановки на учет налогоплательщиков утверждены Приказом МНС России от 05.02.2008 г. № ММ-3—6/45@ «Об утверждении форм заявлений о постановке на учет организаций и индивидуальных предпринимателей-налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности».

Объектом налогообложения признается вмененный доход ст. 346.29 НК РФ. Таким образом, базовым экономическим показателем, исходя из величины которого и исчисляется объем налогового обязательства, выступает не фактический хозяйственный результат деятельности налогоплательщика, а расчетный доход, административно «вмененный» налогоплательщику для целей налогообложения.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, в соответствии с требованиями ст. 346.29 НК РФ.

Налоговым периодом, согласно ст. 346.30 НК РФ, признается квартал.

Ст. 346.31 НК РФ установлено, что ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 346.29 НК РФ предполагает, что налог исчисляется как  произведение величины вмененного дохода (рассчитываемой как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности) на величину налоговой ставки.

Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 346.32 НК РФ. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. С учетом того, что в качестве налогового периода по ЕНВД в ст. 346.30 Кодекса установлен квартал, ЕНВД должен быть уплачен:

- за I-й квартал — не позднее 25 апреля;

- за II-й квартал — не позднее 25 июля;

- за III-й квартал — не позднее 25 октября;

- за IV-й квартал — не позднее 25 января следующего года.

Порядок уплаты налога установлен в ст. 346.32 НК РФ. Уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно.

 

10.5.Налогообложение  и налоговые проверки при выполнении  соглашений о разделе продукции

Гл. 26.4 НК РФ предусматривает  специальный налоговый режим (налогообложение  при выполнении соглашений о разделе продукции), применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», и отвечают следующим условиям:

1) соглашения заключены  после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», и признания аукциона несостоявшимся;

2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок  раздела продукции, установленный  п. 2 ст. 8 Федерального закона «О  соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объеме  произведенной продукции составляет  не менее 32% общего количества произведенной продукции;

3) соглашения предусматривают  увеличение доли государства  в прибыльной продукции в случае  улучшения показателей инвестиционной  эффективности для инвестора  при выполнении соглашения. Показатели  инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Ст. 346.34. НК РФ устанавливает  значение следующих основных понятий:

- инвестор;

- продукция;

- произведенная продукция;

- раздел продукции;

- прибыльная продукция;

- компенсационная продукция;

- пункт раздела;

- цена продукции;

- цена нефти.

Значение ряда иных понятий  установлены Федеральным законом  от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях  о разделе продукции».

Налогоплательщиками и  плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, в соответствии со ст. 346.36 НК РФ признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей оператору с его согласия. Оператор осуществляет предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Налоговая база, порядок  исчисления и уплаты:

- налога на добычу полезных ископаемых определяется согласно ст. 346.37 НК РФ;

- налога на прибыль — согласно ст. 346.38 НК РФ;

- налога на добавленную стоимость — согласно ст. 346.39 НК РФ.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах  соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического  лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. В ст. 346.41 НК РФ установлены особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции.

Ст. 346.42 НК РФ установлены специальные  правила, предназначенные для выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции. Выездной налоговой проверкой может  быть охвачен любой период в течение  срока действия соглашения, начиная  с года вступления соглашения в силу. Поэтому для целей налогового контроля инвестор по соглашению или оператор соглашения обязаны хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения.

Выездная налоговая проверка инвестора по соглашению или оператора соглашения в связи с их деятельностью по выполнению соглашения не может продолжаться более шести месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства.