Специальные налоговые режимы

       Привлекательность упрощенной системы налогообложения с довольно простым механизмом исчисления единого налога создает преимущества над общим режимом налогообложения. Такое положение объясняется изменившимися порядком и условиями применения данного режима налогообложения, позволившими не только упростить процедуру перехода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения, но и обеспечить реальное снижение налоговой нагрузки, что способствует созданию более благоприятной среды для ведения предпринимательской деятельности.

Таблица 1.1- Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему   налогообложения по РФ, выбравшие разные объекты налогообложения

Показатель	На 01.01.2007 г., %	На 01.01.2008 г., %	На 01.01.2009 г., %
Организации	36,5	43,9	46,4
- объект  обложения «доходы»	51,8	49,9	48,8
- объект  обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»	48,2	50,1	51,2
Индивидуальные  предприниматели	63,5	56,1	53,6
- объект  обложения «доходы»	76,8	74,3	74,1
- объект  обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»	23,2	25,7	25,9

 

       Как видно, интерес к упрощенной системе  налогообложения проявляют в  большей степени индивидуальные предприниматели, выбор которых  направлен в основном на объект налогообложения – доход, а именно таких налогоплательщиков на 01.01.2009 г. свыше 74 % и только 26 % из них выбирают доходы, уменьшенные на величину расходов. Индивидуальные предприниматели в большинстве случаев самостоятельно исчисляют и уплачивают налоги, поэтому их выбор падает на объект налогообложения – доход. При этом наблюдается незначительное увеличение удельного веса организаций в общем объеме налогоплательщиков на 9,9 %. Организации предпочитают выбирать объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Объясняется такой выбор тем, что у организаций имеются специалисты – бухгалтеры, которые ведут соответствующий учет доходов и расходов. 

       В отличии от упрощенной системы налогообложения  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности более сложная и требует ведения раздельного учета, если налогоплательщик занимается другими видами деятельности, подпадающими под иной режим налогообложения.

Таблица 2- Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по РФ

Показатели	На 01.01.2007 г., %	На 01.01.2008 г., %	На 01.01.2009 г., %
Организации	9,3	10,7	11,9
Индивидуальные  предприниматели	90,7	89,3	88,1

 

       Вместе  с тем с введением гл.26.3 НК РФ с 2006 г. наблюдалось сужение сферы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и количество налогоплательщиков в 2006 г. сократилось. Начиная с 2007 г., наблюдалось небольшое повышение интереса налогоплательщиков к этому специальному режиму. Тогда количество налогоплательщиков составило 1 916 582 человека, то есть на 69 302 человека больше по сравнению с 2006 г. К 1 января 2009 г. общее количество налогоплательщиков достигло 1 996 018 человек. Связано это с тем, что законодательство РФ меняет ежегодно правила применения режима налогообложения, увеличивая число видов деятельности, переводимых на единый налог на вмененный доход.

       Так, в 2008 г. на уплату данного налога переведен такой вид деятельности, как услуги по хранению транспортных средств на автостоянках. Таким образом, количество индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде единого налога для отдельных видов деятельности, значительно больше чем число организаций. Однако наблюдается медленный рост количества организаций в общем объеме налогоплательщиков; так, по сравнению с 2006 г. количество налогоплательщиков возросло на 2,6 %. Из общего количества налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, наибольшее количество осуществляет розничную торговлю – около 80%.

Таблица 3- Поступление единого налога по специальным налоговым режимам  в бюджетную систему РФ (млн.руб.)

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Темп в % , к  2006 г.	Темп в %, к  2007 г.
Всего по налогам, в том числе:	2671327	3299644	4629595	173,3	140,3
Единый налог по УСН	16278	28862	38830	238,5	134,5
ЕНВД	27540	28401	42555	218,2	149,8
ЕСХН	-	558	781	-	140,2

 

       В настоящее время наблюдается  наряду с ростом количества налогоплательщиков, уплачивающих единый налог, увеличение сумм единого налога, поступающих в бюджетную систему РФ. Так, с 2006 г. по 2006 г. сумма единого налога увеличивалась почти в два раза.

       Следует отметить, что довольно трудно давать оценку поступлений по специальным  налоговым режимам, поскольку в  статистических данных они не выделяются. По данным ФНС России поступление за 2008 г. в бюджетную систему РФ налогов в целом выросло по сравнению с 2007 г. на 40,3 %. Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, возрос за анализируемый период на 34,5 %, единый сельскохозяйственный налог – на 40,2 %. Значительно увеличены темпы роста за тот же период единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности повлияло то обстоятельство, что с 1 января 2008 г. налоговым законодательством в полтора раза были увеличены размеры базовой доходности на единицу физического показателя по видам предпринимательской деятельности.

       Единый  сельскохозяйственный налог введен в действие НК РФ с 2002 года в качестве нового элемента российской налоговой  системы. Его предназначение – учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкурентным участникам земли.

       Введение  этого налога было призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий. Первоначально, ставки данного налога не зависели от количества произведенной продукции, от рентабельности и прибыльности производства и были увязаны лишь с количеством находящейся в собственности, во владении или пользовании площади сельскохозяйственных угодий. Поэтому чем выше эффективность использования этих угодий, тем относительно меньшую сумму налога должен был уплатить в бюджет сельхозтоваропроизводитель.

       Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным режимом налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход является определение налоговой базы не на основе результата финансово-хозяйственной деятельности, а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности.

       К достоинствам системы налогообложения  в виде ЕНВД можно отнести:

     -снижение налоговой нагрузки;

                  -равенство налогоплательщиков и обязательный переход на уплату ЕНВД;

     -возможность налогоплательщиков планировать расходы, связанные с размером платежей;

     -количественное развитие соответствующих отраслей;

     -снижение затрат на налоговое администрирование плательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход;

     -упрощение порядка исчисления и уплаты налогов путем замены нескольких налогов и сборов единым платежом;

     -довольно легкое прогнозирование налоговых поступлений.

     Недостатками  являются:

     -снижение поступлений в бюджет от организаций;

     -отсутствие  ответственности плательщиков за  состояние чистоты окружающей среды.

     Таковы  основные достоинства и недостатки специальных налоговых режимов, предусмотренных НК РФ. 

2.2 Нормативно-правовая база применения специальных налоговых режимов 

     Специальные налоговые режимы применяются организациями и индивидуальными предпринимателями, но в большинстве своем их применяют субъекты малого бизнеса.

     Как показывает мировой опыт, малый бизнес быстрее реагирует на изменения потребительского спроса на рынке и его насыщение товарами широкого ассортимента, позволяет учитывать местные традиции населения данного региона при организации производства, создает дополнительные рабочие места. Кроме того, малый бизнес - это стабильная налогооблагаемая база. Большая часть собираемых в мире налогов приходится именно на малые предприятия.

  Следует заметить, что в России пока на долю малого бизнеса приходится не более 12% ВВП, тогда как в развитых европейских странах малый и средний бизнес производит до 70% ВВП.

  С 1 января 2008 г. вступает в силу Федеральный закон от 24.07.07 г. № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон № 209-ФЗ) и прекращает свое действие прежний Федеральный закон от 14.06.95 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон № 88-ФЗ).

  Если организации в силу Закона № 88-ФЗ относились к субъектам малого предпринимательства, а в соответствии с условиями Закона № 209-ФЗ не относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства, то они сохраняют право на предусмотренную ранее поддержку в соответствии с федеральными, региональными и муниципальными программами развития малого и среднего предпринимательства до 1 июля 2008 г.

   Положения Закона № 209-ФЗ распространяются не только на малые предприятия, но и на средние. К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся: внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий);

 физические  лица, внесенные в единый государственный  реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели); крестьянские (фермерские) хозяйства.

Установлены следующие условия отнесения  к субъектам малого и среднего предпринимательства:

  1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%. Этот критерий перешел из Закона № 88-ФЗ;

  2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: