Податок на доходи фізичних осіб в Україні та об’єкт оподаткування

При цьому об'єкт  оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше  ніж мінімальна сума орендного платежу, встановлена законодавством з питань оренди землі.

Нерухомість, що належить фізичній особі - нерезиденту, надається в оренду виключно через  фізичну особу - підприємця або юридичну особу - резидента (уповноважених осіб), що виконують представницькі функції  такого нерезидента на підставі письмового договору та виступають його податковим агентом стосовно таких доходів.

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку  з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку, а саме:

а) податковий агент - для оподатковуваних доходів  з джерела їх походження в Україні;

б) платник податку - для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов'язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.

 Доходи фізичних  осіб - підприємців, отримані протягом  календарного року від провадження  господарської діяльності, оподатковуються  за ставками, визначеними в ПК.

Об'єктом оподаткування  є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).

Особи, які мають  намір здійснювати незалежну  професійну діяльність, зобов'язані стати на облік в органах державної податкової служби за місцем свого постійного проживання як самозайняті особи та отримати довідку про взяття на облік.

Оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

У разі неотримання  довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об'єктом оподаткування  є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат.

 

 

 

 

 

3. Річна декларація про майновий стан і доходи (податкова декларація)

 

Фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, подають податкову декларацію за результатами звітного року відповідно до цього розділу у строки, передбачені для платників податку на доходи фізичних осіб.

Іноземці та особи без громадянства, які стали  на облік в органах державної  податкової служби як самозайняті особи, є резидентами і у річній податковій декларації поряд з доходами від провадження незалежної професійної діяльності мають зазначати інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи.

Платник податку  зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову  декларацію) відповідно до цього Кодексу.

  Обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, якщо такий платник податку отримував доходи:

• від податкових агентів, які згідно з цим розділом не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу;
• виключно від одного податкового агента незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу, крім випадків, прямо передбачених цим розділом;
• від операцій продажу (обміну) майна, дарування, при нотаріальному посвідченні договорів за якими був сплачений податок відповідно до цього розділу;

- у вигляді об'єктів спадщини, які відповідно до цього розділу оподатковуються за нульовою ставкою податку та/або з яких сплачено податок відповідно до пункту 174.3 статті 174 цього Кодексу;

Платники податку - резиденти, які виїжджають за кордон на постійне місце проживання, зобов'язані  подати до органу державної податкової служби податкову декларацію не пізніше 60 календарних днів, що передують виїзду.

Орган державної  податкової служби протягом 30 календарних  днів після надходження податкової декларації зобов'язаний перевірити визначене  податкове зобов'язання, сплату належної суми податку і видати довідку  про таку сплату та про відсутність податкових зобов'язань з цього податку, що подається до органів митного контролю під час перетину митного кордону і є підставою для проведення митних процедур.

Форма такої  довідки встановлюється центральним  органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Платники податку  звільняються від обов'язку подання  податкової декларації в таких випадках:

а) незалежно  від виду та суми отриманих доходів  платниками податку, які:

є неповнолітніми або недієздатними особами і  при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб (у тому числі батьків) та/або держави станом на кінець звітного податкового року;

перебувають під  арештом або є затриманими  чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув'язненні  на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;

перебувають у  розшуку станом на кінець звітного податкового року;

перебувають на строковій військовій службі станом на кінець звітного податкового року;

б) в інших  випадках, визначених цим розділом.

Фізична особа  зобов'язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену  в поданій нею податковій декларації.

Сума податкових зобов'язань, донарахована органом  державної податкової служби, сплачується до відповідного бюджету у строки, встановлені цим Кодексом.

Сума, що має бути повернена платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації, протягом 60 календарних днів після надходження такої податкової декларації.

Платник податку до 1 березня року, що настає за звітним періодом, має право звернутися з запитом до відповідного органу державної податкової служби з проханням надати роз'яснення щодо заповнення річної податкової декларації, а орган державної податкової служби зобов'язаний надати безоплатні послуги за таким зверненням.

За зверненням платника податку орган державної  податкової служби, до якого було подано податкову декларацію, видає довідку про подану декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

 

Завдання 1

На підставі проведених операцій (табл.2.1) скласти Податкову декларацію з ПДВ, попередньо заповнивши реєстр виданих та отриманих податкових накладних. Сума з ПДВ (р.6) розраховується згідно з варіантом, де № - номер варіанту, згідно з порядковим номером (N) студента в списку групи в журналі викладача .

Таблиця 2.1

                               Дані  для розрахунку                       

 

Дата	Зміст операції	К-сть	Один. вим.	Ціна за один.	Сума з ПДВ+10*17(грн.)	Сума пдв (р.6:6) (грн.)
1	2	3	4	5	6	7
1.10	Приватному підприємцю Перову В. І. (зареєстрованому як платник ПДВ) реалізовано товари (оплата за готівку):				798,0	132,0
	- цвяхи	2	ящ.	91,0	218,0	36,0
	- клей	5	бан.	33,40	200,0	33,0
	- фарба	25	бан.	12,68	380,0	63,0
1.10	Фірмі «Сіма» відвантажено товар (оплата за нього надійшла 5 жовтня):				1460,0	243,0
	- плаття жіночі	10	шт.	74,20	890,0	148,0
	- зошити шкільні	100	шт.	4,75	570,0	95,0
1.10	Кінцевим споживачам (фізичним особам) за даними касового звіту  реалізовано товари за готівку:
	- оподатковувані ПДВ;				152992,0	25499,0
	- звільнені від оподаткування				3050,0	508,0
5.10	Від ТОВ «Славутич» отримано за бартерним договором порошок пральний у ящиках, ящики є поворотною заставною тарою. Вартість поворотної тари -100 грн. Зустрічне постачання відповідно до бартерного контракту ТОВ «Дніпро» здійснить у листопаді.	1000	пач.	4,14	4970,0	828,0
8.10	3 Німеччини за контрактом  отримано набори косметичні митною вартістю (з урахуванням ввізного мита ) 102153 грн. На дату митного оформлення сплачено суму податкового зобов'язання по ПДВ у розмірі 17025,5 грн.				102323,0	17054,0
8.10	Товариству «Орель»  перераховано кошти за бензин моторний	1000	л	1,14	1370,0	228,0
15.10	Фірмою «Сіма» повернуто товар (плаття) у зв'язку з виявленням дефектів	4	шт.	95,5	458,0	76,0
16.10	Фірмі «Сіма» перераховано заборгованість за повернутий товар				-	-
17.10	Від ТО В «Омега» були отримані костюми, оплата за які здійснена 17.10.200_ року.	100	шт.	151,42	18170,0	3028,0
17.10	Кінцевим споживачам за даними касового звіту реалізовано товари за готівку:
	- оподатковувані ПДВ				6170,0	1028,0
	- неоподатковувані ПДВ				5170,0	-
18.10	Від ТОВ «Віра» придбано послуги, оплата за які здійснена 18.10.200_ року				7370,0	1228,0
19.10	Товариству «Ант» перерахована попередня оплата за транспортні послуги з доставки товарів, звільнених від оподаткування				1970,0	328,0
20.10	Від ТОВ «Волга» отримано сумки жіночі, митна вартість з  урахуванням митного збору і мита 12 000 грн. ПДВ сплачено при митному оформленні товарів у сумі 2400 грн.				12170,0	2028,0
27.10	Від фірми «Россия» отримано фанеру, яка буде використана при  реалізації продукції, звільненої від  оподаткування. Митна вартість з  урахуванням митного збору і  мита 2000 грн, ПДВ сплачено при митному  оформленні товарів у сумі 400 грн.				2570,0	428,0
28.10	У ТОВ «Славутич» за готівку  придбано бензин на суму 600 грн.				770,0	128,0
28.10	За експортним контрактом на адресу фірми «Дон» відвантажено костюми, оплата за які надійшла 20.10.200_				2170,0	0
29.10	У ТОВ «Турист» за готівку придбано бензин. У видачі податкової накладної відмовлено.				470,0	78,0

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Завдання 2

 

На основі наведених  даних в таблиці 2.2 зробити розрахунок доходів, собівартості, витрат, оподатковуваного прибутку, податку на прибуток. Використовуючи отримані дані, заповнити відповідні рядки до Податкової Декларації податку на прибуток підприємства за 1 квартал, півріччя.

Вихідні дані: ВАТ «Алікон  сервіс» перебуває на загальній  системі оподаткування, податковими  пільгами не користується.

Залишкова вартість основних засобів за даними податкового обліку на 1 січня поточного року склала 211 120 грн., у тому числі :

Зміст господарських  операцій по 2-х кварталах для  вирішення завдання представлено в  табл.2.2.

Таблиця 2.2

Дані для розрахунку в (грн.)  Дані для розрахунку в (грн.)        

            

№ п/п	Зміст господарських  операцій	Сума, грн.+10*17		Доходи	Витрати (собівар тість)
1	2	3		4	5
І квартал
1	Від перерахунку іноземної  валюти на поточному рахунку на кінець кварталу отримано прибуток	3503		3503
2	Безкоштовно отримано матеріали  за звичайними цінами	5970		5970
3	Відвантажено покупцям ще не оплачену продукцію (в тому числі  ПДВ)	112620		18770
4	Списано собівартість реалізованого  товару	75170			75170
5	За рішенням арбітражного суду отримано штрафи за несвоєчасну оплату товарів	3320		3320
6	Нараховано винагороду працівникам підприємства АУП	9070			9070
7	Збиток (негативна різниця), отриманий від перерахунку вартості дебіторської заборгованості в іноземній  валюті при її погашенні	4290			4290
8	Проведено добровільний аудит (в т. ч. ПДВ)	9770			1628
9	Прибуток (позитивна різниця), отриманий від перерахунку вартості кредиторської заборгованості  в  іноземній валюті при її погашенні	2010		2010
10	Отримано доходи від  володіння борговими вимогами	41470		41470
11	Витрати на ремонт, реконструкцію  і модернізацію основних фондів адміністративного призначення (у межах 10% балансової вартості на 1.01.2011.р.)	211170			190053
12	Сплачені штрафи підприємством  за рішенням суду	570			570
13	Виплачені винагороди працівникам	5270		-	-
14	Витрати на  відрядження,  підтверджені  відповідними документами  АУП	690			690
15	Платежі за використання грошових коштів, що розміщені на депозиті	3690		3690
16	Сума, нарахованої орендної плати з оперативного лізингу (з ПДВ)	3670			611
17	Витрати, не підтверджені відповідними документами	890		-	-
18	Витрати на придбання  ліцензій, терміном дії менш одного року	530			530
19	Придбано підприємством  акції для перепродажу	25170			25170
20	Від продажу акцій  отримано виручку	35170		35170
21	Визнано фінансовий результат (прибуток) від продажу іноземної  валюти	18170		18170
22	Перераховано передплата за газети	1000			1000
23	Отримана газета (Акт)	430		-	-
24	Безоплатно передано комп’ютер підприємству –єдиннику, звичайна ціна якого	1220		-	-
25	Від ліквідації основних засобів отримано запчастини	4970		-	-
26	Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності за рахунок  Фонду	299		-	-
27	Сума акцептованих (попередньо не оплачених) рахунків  постачальників за  сировину, матеріали, паливо (в т. ч. ПДВ)	25770		-	-
28	Сума відрахувань до Пенсійного фонду за ІІ квартал (Єдиний соціальний внесок)	6420			6420
29	Сума коштів, добровільно  перерахованих до Державного бюджету України у межах 2%	1650			1650
30	Сума перерахованого ПДВ до Державного бюджету у І кварталі	12320		-	-
31	у липні проведено  компенсацію за фактично відпрацьований час працівниками підприємства АУП	890			890
32	Одержано майно за договором дарування від учасника	150170		150170
ІІ квартал
33	Отримано на розрахунковий рахунок кошти від продажу товарів, ще не відвантажених		360170	-	-
34	При перерахунку сум  податкових зобов'язань за завершеним довготерміновим договором виявлено заниження сум податкових зобов'язань у попередніх податкових періодах		7470	7470
35	За результатами перерахунку  валюти  на поточному рахунку 31.06.200_  р. одержано прибуток		1420	1420
36	Нараховано заробітну  плату працівникам апарату управління		3970		3970
37	Безкоштовно передано основні  засоби		7170	-	-
38	Придбано підприємством акції для перепродажу		9170		9170
39	Від продажу акцій  отримано виручку		15170	15170
40	Отримано на розрахунковий  рахунок дивіденди від нерезидентів		7970	-	-
41	Оприбуткована науково-технічна література		480	-	-
42	Вартість попередньо оплаченої сировини та матеріалів (в  т. ч. ПДВ)		41170	-	-
43	Сума страхування ризику небезпечних вантажів		1970		1970
44	Оплата за рахунок  підприємства перших п’яти днів  тимчасової непрацездатності продавця		1370		1370
45	сплачена сума за маркетингові дослідження		1355		1355
46	витрати на рекламу складають:		3970		3970
47	Отримано оплату за оренду частини виробничих приміщень ( з  ПДВ)		108170	-	-
48	Отримано аванси (передплата) за товари( з ПДВ)		178170	-	-
49	Нараховано проценти   за   борговими   зобов'язаннями платника податку		7470		7470
50	Плата за розрахункове - касове обслуговування		490	-	490
51	Прийнято до оплати рахунок  постачальника за отримане пальне		970	-	-
52	Відвантажено згідно з товарно-транспортною накладною попередньо оплачену продукцію (в т. ч. ПДВ)		128170	21362
53	Списано собівартість виготовленої продукції		71320		71320
54	Нараховано роялті за використання комп’ютерної програми		2470		2470
55	Отримано відшкодування  страхової суми за збитки		8670	8670
56	Отримано сума безповоротної фінансової допомоги		4770	4770
57	Витрати на оплату послуг зв’язку		594		594
58	Нарахована плата за землю за рік		8450		8450
59	Витрати підприємства на утримання моторних човнів і яхт, призначених для відпочинку (підприємство займається виробничою діяльністю)		1850	-	-
60	Вартість лотерей для  участі в азартних іграх (придбано)		370	-	-
61	Витрати на придбання  послуг, інжинірингу от нерезидента		1200	-	-
62	Сума витрат, пов'язаних з оплатою послуг інших осіб, які здійснюють обмінні операції з валютою		2670		2670
63	Відображено виручка  від реалізації запасів		11670	11670
64	Списано вартість проданих матеріалів		12304		12304

 

 

 

Висновок

 

 

В своїй контрольній  роботі з дисципліни «Податковий  облік» я розглянула теоретичне питання: «податок з доходів з фізичних осіб». Розглянула, також визначення фізичної особи, тобто фізичні особи — суб'єкти підприємницької діяльності.

Також було розглянуто, що податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право. Потім в цьому розділу розглянули при яких умовах і яка процентна ставка береться.

Фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, подають податкову декларацію за результатами звітного року відповідно до цього розділу у строки, передбачені  для платників податку на доходи фізичних осіб.

В другій частині контрольної  роботи я виконала два практичних завдання. В першому я навчилася за допомогою даних згідно варіанту заповнювати реєстр виданих та отриманих податкових накладних. Потім на підставі  реєстру заповнила податкову декларацію з податку на додану вартість. В другому завданні на підставі наведених даних я навчилася за допомогою «Податкового кодексу» розприділяти витрати та доходи по діяльностям і заповнила податкову декларацію з податку на прибуток підприємства.

Отже можна зробити  висновок, що виконавши всі завдання я навчилася використовувати набуті теоретичні знання в практиці.

 

Список Рекомендованої  літератури

 

1. Податковий Кодекс  України Затверджений 2.12.2010 № 2755-VІ

2. Декларація з податку  на прибуток затверджена наказом  ДПАУ від 28.02.11 № 114.

3. Консультації у спецвипуску «Декларація з податку на прибуток» //«Все про бухгалтерський облік» 2011р. №65.

4. Декларація про прибуток.// Консультація //«Все про бухгалтерський  облік» 02.08.2011 № 71 стр.9-10.

5. Податкова декларація  з податку на додану вартість (наказ ДПАУ від 25.01.2011 р. № 41).

6. Розрахунок податкових  зобов'язань, нарахованих отримувачем  послуг, не зареєстрованим як  платник податку на додану  вартість, які постачаються нерезидентами,  у тому числі їх постійними  представництвами, не зареєстрованими  платниками податків, на митній території України (наказ ДПАУ від від 25.01.2011 р. № 41) .

7. Податкова декларація  з податку на додану вартість (спеціальна). Податкова декларація  з податку на додану вартість (наказ ДПАУ від 25.01.2011 р. №  41).