Податок з доходів фізичних осіб

"Податок  на доходи фізичних осіб"

Податок на доходи фізичних осіб є важливим елементом податкових системи різних країн.

В Україні прибуткове оподаткування громадян в нинішній його формі вперше з’явилося в  період 1920-х років. У період незалежності України справляння та адміністрування ПДФО регламентувалося Законом УРСР «Про прибутковий податок з громадян Української РСР, іноземних громадян та осіб без громадянства» (з 1991 року), Декретом КМУ «Про прибутковий податок з громадян» та  ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб» (з 1 січня 2004 року), прийняття якого у значній мірі змінило раніше діючий механізм оподаткування доходів громадян, оскільки замість прогресивних ставок оподаткування було введено єдину ставку податку. До того ж, згідно ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб» при визначенні бази оподаткування була введена така категорія як податкова соціальна пільга. Починаючи з 2011 року, оподаткування ПДФО регулюється Податковим Кодексом України.

На сьогоднішній день надходження від податку на доходи фізичних осіб до Зведеного бюджету України посідають щільне місце в сукупному обсязі податкових надходжень.

Доходи Державного бюджету України на 2012 рік

Код	Найменування згідно  з класифікацією доходів бюджету	Всього	Загальний фонд	Спеціальний фонд
10000000	Податкові надходження	286 071 764,1	268 347 162,1	17 724 602,0
11010000	Податок на доходи фізичних осіб	7 247 013,5	7 247 013,5	0,0
11020000	Податок на прибуток підприємств	53 008 700,0	53 008 700,0	0,0
13000000	Збори та плата за спеціальне використання природних ресурсів	2 131 312,2	2 131 312,2	0,0
14000000	Внутрішні податки на товари та послуги	187 251 400,0	173 594 400,0	13 657 000,0
15000000	Податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції	11 942 000,0	10 130 000,0	1 812 000,0
17000000	Рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси	21 403 892,4	21 403 892,4	0,0
19000000	Інші податки та збори	3 087 446,0	831 844,0	2 255 602,0

 

Таблиця 1

Обсяг податку з доходів  фізичних осіб протягом 2006-2011 років [5] http://budget.rada.gov.ua/kombjudjet/control/uk/doccatalog/list?currDir=45096

Період	Податок з доходів  фізичних осіб
	Сума, млн. грн.	Питома вага у доходній частині  бюджету, %	Темп росту, %
2006	22 791,0	13,3	-
2007	34 782,1	15,8	152,6%
2008	45 895,8	15,4	132,0%
2009	44 485,3	16,3	96,9%
2010	51 029,3	16,2	114,7%
2011	67 662,4	22,2	132,6%
2012	72470,1	19,4	107,1%

Як можна побачити з даних табл. 1, частка податку  з доходів фізичних осіб складає в середньому 17% доходної частини Зведеного бюджету України з тенденцією до її підвищення. Натомість темп росту надходжень від ПДФО до бюджету характеризується нерівномірністю, що головним чином пов’язано зі зниженням рівня доходів фізичних осіб у кризові 2008-2009 роки, коли обсяги надходжень поступово зменшувалися. Натомість, у 2010 році динаміка надходжень від податку вже була позитивною.

 

 

Нині податок на доходи фізичних осіб за обсягом надходжень займає провідне місце у системі прямих податків в Україні (рис. 1):

Рис. 1 Порівняння обсягів  надходження прямих податків до Зведеного  бюджету України протягом 2006-2010 р.р. [3] Литвиненко Я.В., Якушик І.Д. Податкові системи зарубіжних країн. – К: МАУП, 2004

Як видно з наведених  даних, протягом 2006-2008 років надходження від податку на прибуток підприємств переважали надходження від ПДФО (хоча у 2007 році вони були практично рівнозначними). Натомість, починаючи з 2009 року, ПДФО за обсягом надходжень значно перевищував податок на прибуток. Це пояснюється тим фактом, що доходи фізичних осіб є «більш стійкими» по відношенню до дії фінансової кризи, аніж прибуток підприємств.

На сьогоднішній день головним недоліком справляння податку  з доходів фізичних осіб є  значний  простір для ухилень від сплати, оскільки, по-перше, платники не завжди бажають показувати дійсні розміри свого доходу з метою зменшення податкової бази. По-друге,  достатньо складно визначити доход, який має оподатковуватися, оскільки про отримання ряду доходів може свідчити тільки сам платник податку з доходів фізичних осіб.

Розглянемо основні нововведення до Податкового кодексу України (ПКУ), що стосуються податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), внесені Законом № 3609 від 07.07.2011. Більшість змін, внесених у розділ IV ПКУ, набрали сили вже з 06.08.2011. [3]

1). Пункт 164.6 ПКУ, що  визначає особливості бази оподатковування  доходів у вигляді заробітної  плати, доповнений новим абзацом  наступного змісту: «При нарахуванні доходів у вигляді винагороди по цивільно-правових договорах за виконання робіт (надання послуг) база оподатковування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».

2). Продовжено термін  для звернення за податковою  знижкою «податковим кредитом». Тепер нормами ПКУ передбачене, що податкова знижка «податковий кредит» - це право платника податків, а не його обов'язок і термін надання декларації про доходи не обмежується 1 травня року, наступного за звітним роком.

3). Пункт 168.1 ПКУ доповнений новим пп. 168.1.5, у якому зазначено, що: «Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податків, то податок, що підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню в бюджет податковим агентом у терміни, установлені даним Кодексом для місячного податкового періоду».

Отже, вирішена проблема з термінами сплати ПДФО у випадку  нарахування, але не виплати доходу. Знову ж повернута норма пп. 8.1.2 Закони № 889, і тепер у випадку нарахування, але невиплати доходу ПДФО, підлягає сплаті в терміни, установлені для місячного податкового періоду, а саме до 30 числа місяця, що настає за звітним.

4). Ще одна зміна,  що випливає із Закону №  889 – це розширення категорії осіб (батьків), що мають право на збільшення граничного розміру доходу у вигляді заробітної плати для застосування податкової соціальної пільги (далі – ПСП).

Нагадаємо, що з 01.01.2011 р. норми ПКУ значно звузили це коло. Оскільки право на збільшення граничного розміру зарплати кратного кількості дітей надавалося тільки одному з батьків, що має двох і більше дітей у віці до 18 років (пп. 169.1.2 ПКУ).

Після внесення змін у  пп. 169.4.1 ПКУ право на збільшення граничного розміру доходу у вигляді  заробітної плати для застосування ПСП кратно кількості дітей з 06.08.2011 р. мають особи, що зазначені в підпунктах «а» і «б» пп. 169.1.3 ПКУ (одинока матір; особа утримує дитину - інваліда).

5). Нова редакція п. 6 підрозділу 1 розділу XX ПКУ: 

«Оподатковування доходів платника податків, нарахованих за результатами податкових періодів до 1 січня 2011 року, здійснюється по ставках і згідно норм, що діяли до 1 січня 2011 року, незалежно від дати їхньої фактичної виплати (надання)».

Це значить, що суми, нараховані і виплачені в 2011 р. за минулі періоди, будуть обкладатися за правилами і ставками, установленими Законом № 889, а якщо раніше ніж 01.01.2004 р. – то і по нормах Декрету КМУ № 13-92.

6). Вирішено проблему  з оцінкою транспортних засобів,  яка тепер після виключення з п. 173.2 абз. 3 просто не потрібна. Що ж стосується суми, з якої потрібно сплачувати ПДФО при продажі транспортних засобів, – т0 сплачуватися буде 1 % або 5 % від суми, зазначеної в договорі купівлі-продажу.

Кількість же продажів рухомого майна протягом одного року повинна бути записана в договорі купівлі-продажу або зазначена в окремій заяві фізичною особою, що відчужує таке майно самостійно. І вже на підставі цього визначається ставка ПДФО.

7). Також тепер у  пп. 165.1.1 ПКУ чітко прописано, що  в оподатковуваний доход фізичної особи не включається сума допомоги по вагітності і родам. Після внесення змін у ПКУ додаткові роз'яснення про не включення допомоги по вагітності і родам в оподатковуваний доход більше не потрібні.

У відповідності зі старою редакцією пп. 165.1.26 ПКУ не включаються в загальний оподатковуваний доход сума стипендії, виплачуваної з бюджету учневі, студентові, курсантові військових навчальних закладів, ординаторові, аспірантові або ад'юнктові, що не перевищує граничного розміру доходу, визначеного в абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ (нагадаємо, що в 2011 р. – це 1320 грн.).

Що ж стосується інших  виплат зі стипендіального фонду, зокрема  сум індексації стипендії, що не визначені  в пп. 165.1.26 НКУ, то відповідно до роз'яснень ДПАУ в листі від 27.04.2011 р. № 8004/6/17-0715 вони повинні були обкладатися ПДФО по ставках, установленим п. 167.1 ПКУ.

Із 06.08.2011 р. суми індексації стипендії теж не обкладаються ПДФО, тому що пп. 165.1.26 доповнений прямою нормою і посиланням на Закон № 1282 «Про індексації грошових доходів населення» від 03.07.91 р.

8). Відповідно до внесених  змін у п. 167.1 ПКУ, для вибору  ставки ПДФО, а саме 15 % або 17 %, необхідно: 

– визначити середньомісячний річний оподатковуваний дохід середньоарифметичним методом, а саме додаванням усіх видів  оподатковуваних доходів, отриманих  у звітному році і діленням цієї суми на кількість місяців, протягом яких цей дохід був отриманий;

– визначити базу для застосування відповідної ставки ПДФО. Для цього середньомісячний річний оподатковуваний дохід потрібно розділити на дві частини: до суми (9410 грн. у 2011 р.) застосовується ставка 15 %, а до суми перевищення – ставка 17 %;

– розраховану загальну суму ПДФО за місяць потрібно помножити на кількість місяців, протягом яких цей дохід був отриманий;

– визначити суму ПДФО до доплати або до повернення. Для  цього необхідно порівняти отриману в результаті перерахунку суму податку  із сумою ПДФО, фактично сплачену в бюджет протягом року.

Під час заповнення Декларації про доходи цей метод повинні  використовувати:

• платники податків –  фізичні особи, що одержують доходи від декількох податкових агентів;

• підприємці на загальній  системі оподатковування;

• особи, що здійснюють незалежну  професійну діяльність.

9). Фізичні особи, що  одержали в спадщину або в  подарунок нерухомість у вигляді  житлового будинку, квартири, або  їхньої частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну  ділянку, на якому розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові спорудження і будинки, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безкоштовної передачі, визначеної ст. 121 Земельним кодексом України, у залежності від її призначення мають право продати такий об'єкт із нульовою ставкою оподатковування, не чекаючи трьох років після спадкування, відповідно до нового абзацу, внесеному в п. 172.1 ПКУ.

Тому якщо буде продаватися  або обмінюватися успадкована нерухомість, зазначена в п. 172.1 ПКУ, умова перебування у власності більш 3 років не обов'язкова, оскільки об'єкта оподаткування ПДФО уже не буде.

Прогноз надходжень ПДФО на 2013 рік розрахований за Методикою прогнозування надходжень податку на доходи фізичних осіб, затвердженою наказом Мінфіну від 24.12.2010 № 1646, з урахуванням норм Бюджетного кодексу України від 08.07.2010 № 2456-VІ (зі змінами та доповненнями), Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями), та становить 78 026,8 млн. грн., у тому числі:

• до місцевих бюджетів – 69 823,1 млн. грн.,
• до державного бюджету – 8 203,7 млн. грн. (50 % надходжень по м. Києву)

Збільшенню  надходжень податку на доходи фізичних осіб сприятиме подальше зростання середньомісячної заробітної плати як шляхом збільшення продуктивності праці, так і за рахунок легалізації виплати заробітної плати та скорочення безробіття.

Основні чинники, які позитивно впливають на надходження  податку на доходи фізичних осіб: [4]

• зростання витрат на оплату праці;
• легалізація виплати заробітної плати;
• позитивні тенденції до зростання доходів низькооплачуваних верств населення через державне підвищення мінімальних соціальних гарантій;
• зростання змішаних доходів домашніх господарств за рахунок індивідуальної підприємницької діяльності.