Особенности организации и проведения налогового контроля бюджетных организаций

 

3. Непосредственное проведение проверки

Проведение проверок контролирующими  органами осуществляется с применением  в пределах их компетенции методов  и способов, установленных законодательством. При проведении проверки проверяющий  самостоятельно определяет методы и  способы ее осуществления.

Налоговые проверяющие в рамках проведения проверок могут осуществлять:

1) доступ на территорию или в помещение проверяемого субъекта (осуществляется при предъявлении служебных удостоверений и предписания на проведение проверки; при недопущении проверяющего на указанные территории или в помещения им составляется акт, а при отказе проверяемого субъекта или его представителя подписать акт в нем делается соответствующая запись);

2) осмотр используемых для осуществления  деятельности территорий или  помещений проверяемого субъекта  либо иных объектов для определения  соответствия фактических данных  об объектах документальным данным, представленным проверяемым субъектом  (имеющимся у него). Осмотр территорий или помещений производится в присутствии проверяемого субъекта или его представителя, а осмотр помещений, где хранятся товарно-материальные ценности, – в присутствии материально ответственного лица. Проверяющие обязаны принимать меры для того, чтобы осмотр производился в присутствии указанных лиц. При невозможности обеспечить присутствие материально ответственного лица осмотр производится с участием работников проверяемого субъекта, определенных его руководителем, и (или) не менее двух понятых. Лица, присутствующие при проведении осмотра, также подписывают документы, составленные по его результатам.

3) изъятие оригиналов документов  производится в случаях невозможности  снятия с них копий (представления  выписок из них), отказа проверяемого  субъекта представить копии документов, а также необходимости проведения  экспертизы (исследования) документов  в целях установления их подлинности  на основании постановления контролирующего  (надзорного) органа, осуществляющего  проверку, в присутствии представителей  проверяемого субъекта, а в случае  их отсутствия – в присутствии  не менее двух понятых. Изъятые  документы перечисляются и описываются  в акте изъятия либо в прилагаемых  к нему описях с точным указанием  наименования и количества изъятых  документов. Копия акта изъятия  документов вручается под роспись  (высылается) проверяемому субъекту, у которого эти документы были изъяты, или его представителю;

4) для оказания содействия и (или) участия при проведении проверок налоговыми органами на договорной основе может использоваться привлечение экспертов и специалистов, обладающих специальными знаниями в науке, технике, искусстве, ремесле и иных сферах деятельности. Общие положения по привлечению экспертов и специалистов, проведению экспертиз и выполнению работы специалистов, оформлению результатов, положения по оплате выполненных работ указаны в статьях 72 и 73 Налогового кодекса Республики Беларусь, а также в Положении, утвержденным Указом № 510;

5) применение при проведении проверки технических средств (в том числе аппаратуры, осуществляющей звуко- и видеозапись, кино- и фотосъемку, ксерокопирование, устройств для сканирования документов, идентификаторов скрытых изображений). В этом случае нужно уведомить под роспись проверяемого субъекта или его представителя. В случае отказа проверяемого субъекта или его представителя удостоверить факт уведомления своей подписью запись об этом производится в акте (справке) проверки. Полученные материалы фото- и киносъемки, звуко- и видеозаписи, носители компьютерной информации и иные носители информации приобщаются к материалам проверки и остаются при них в течение всего срока хранения.

 

4. Оформление результатов проверки

По итогам проверки бюджетной организации, если были выявлены нарушения ею актов  законодательства, составляется акт  проверки. Одновременно по фактам выявленных нарушений может быть составлен  протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении. Если же по результатам проверки нарушений  актов законодательства не выявлено, то оформляется справка проверки.

Акт или справка должны быть оформлены  не менее чем в двух экземплярах и подписаны проверяющим (руководителем проверки) не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки.

Акт или справка  проверки подписывается проверяющим (руководителем проверки), а также  руководителем проверяемого субъекта, при его отсутствии – иным представителем проверяемого субъекта, и лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом проверяемого субъекта

В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к  ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение проверяемым  субъектом законодательства, проверяющим (руководителем проверки) до окончания  проверки составляется отдельный промежуточный  акт проверки. Факты, изложенные в  промежуточном акте проверки, включаются в акт проверки.

При наличии возражений по акту (справке) проверки проверяемый субъект или  его представитель делает об этом запись перед своей подписью и не позднее пятнадцати рабочих дней со дня подписания акта (справки) представляет в письменном виде возражения по его (ее) содержанию в контролирующий орган.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, изучается проверяющим (руководителем проверки) и по ним  в течение пятнадцати рабочих дней составляется письменное заключение.

При необходимости в целях подтверждения  обоснованности доводов, изложенных в возражениях, не позднее десяти рабочих дней со дня поступления возражений может быть назначена дополнительная проверка в отношении проверяемого субъекта. Такая проверка проводится тем контролирующим (надзорным) органом, который первоначально проводил проверку.

На основании  акта, составленного по результатам  проведения проверки, в течение тридцати рабочих дней со дня его вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю, а в случае подачи возражений – со дня вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю заключения по этим возражениям должностным лицом контролирующего органа, уполномоченным в соответствии с его компетенцией рассматривать материалы проверки, выносится решение по акту проверки и (или) требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки.

Указ № 510 не определяет случаи, когда  выносится решение, когда требование (предписание), а когда оба этих документа. Этот вопрос решается по усмотрению должностного лица контролирующего  органа, рассматривающего материалы  проверки, исходя из характера допущенных нарушений. Оба документа имеют  одинаковую силу.

Решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений  являются обязательными для исполнения проверяемым субъектом.

О выполнении каждого пункта требования (предписания) об устранении нарушений  проверяемый субъект в сроки, установленные в этом требовании (предписании), письменно сообщает контролирующему (надзорному) органу, проводившему проверку.

Руководитель контролирующего  органа или его уполномоченный заместитель, подписавший (утвердивший) такое требование (предписание), не позднее двух рабочих  дней со дня получения сообщения  вправе назначить проведение контрольной  проверки устранения проверяемым субъектом  выявленных нарушений.

По окончании  проверки контролирующий орган, проводивший  проверку, имеет право проинформировать вышестоящий контролирующий орган, собственника имущества проверяемого субъекта или его представителя  о выявленных фактах нарушений законодательства и внести предложения о предотвращении их в будущем.

К проверяемым субъектам после  проведения проверок, в частности  налоговой проверки, применяются  меры административной ответственности. Виды налоговых нарушений и применяемые административные санкции в соответствии с 13 Главой Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в табличном виде приведены в приложении Е.

 

 

2. 3 Анализ налогового контроля бюджетных организаций

 

 

Анализ налогового контроля бюджетных организаций проведен по данным Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска.

В Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району на 01. 01. 2010 года на учете состоит 33 137 (11,1% от общей численности плательщиков г. Минска) плательщиков, которые делятся на три большие группы: юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица, как показано на рисунке 1.

 

Рисунок 1 – Структура плательщиков на 01.01.2010 года

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных Инспекции МНС РБ по Московскому району г. Минска.

 

Анализ проведем по группе «Юридические лица», в которую входят бюджетные организации. Данная группа плательщиков делится на организации государственного сектора и негосударственного сектора. Соотношение количества плательщиков данных секторов соответственно 1 к 11, а удельный вес количества государственных организаций по отношению ко всем плательщикам-юридическим лицам составляет на начало 2010 года 8,6 %.

Бюджетные организации относятся  к организациям государственного сектора  и отражаются по строке «Учреждения». На начало 2010 года их количество составило 256, и увеличилось по сравнению с прошлым годом на 71. Это связано, прежде всего, с выбранной моделью развития национальной экономики – социально ориентированная рыночная экономика. Данная модель предполагает расширение инфраструктуры учреждений, деятельность которых направлена на достижение управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных задач некоммерческого характера. Так, основной прирост количества организаций государственного сектора (65) в на начало 2010 года по сравнению с началом 2009 года был достигнут за счет увеличения числа плательщиков-бюджетных организаций. Их доля в общем количестве организаций государственного сектора составляет на начало 2010 года 57, 9 %.

Данные по количеству плательщиков государственного и негосударственного сектора в Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Количество плательщиков

Вид плательщика	Количество состоящих  на учете организаций		Отклонение
	01.01.09	01.01.10
Государственные унитарные  предприятия, объединения	133	124	-9
Акционерные общества	57	60	3
Учреждения	185	256	71
Потребительские кооперативы	2	2	0
ИТОГО по организациям государственного сектора	377	442	65
Банки	11	10	-1
Страховые организации	7	6	-1
Коммерческие организации  с иностранными инвестициями	260	277	17
Иностранные юридические лица	198	206	8
Крестьянские (фермерские) хозяйства	0	0	0
Другие коммерческие и  некоммерческие организации	3 160	3 426	266
Общественные организации	760	793	33
Итого по организациям негосударственного сектора	4 396	4 718	322
ВСЕГО по юридическим лицам	4 773	5 160	387

 

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных Инспекции МНС РБ по Московскому району г. Минска.

 

Количество поступлений  по налоговым обязательствам на 01. 01. 2010 года по организациям государственного сектора составило 696 729,2 млн. руб. Темп роста составил 95,8 %. Таким образом, наблюдается снижение поступлений по налоговым обязательствам в государственном секторе. Эта тенденция охватывает так же и поступления по налоговым обязательствам от бюджетных организаций. Так, общая сумма поступлений составила 205 756,9 млн. руб., а снижение произошло на 5,3 % (темп роста составил 94, 7 %).

Это, исходя из отчетов налоговых  органов, связано со снижением деловой активности крупных плательщиков, Так например, в рамках строки «Акционерные общества» выделяется ЗАО «Белорусская нефтяная компания». Снижение поступлений ЗАО «Белорусская нефтяная компания» в 2009 году по отношению к 2008 году, в том числе значительное снижение по налогу на прибыль, обусловлено:

– снижением налоговой  базы облагаемой налогом на прибыль, с 29790,8 млн. руб. (на 01.01.2009) до -11156,7 млн. руб. (на 01.01.2010) за счет отрицательной суммы  сальдо внереализационных доходов  и расходов в январе-ноябре 2009 года в сумме -57914,7 млн. руб., обусловленной  резким снижением курса национальной валюты по отношению к иностранным  валютам;

– значительным ростом налоговых  вычетов по налогу на добавленную  стоимость (на 168391,5 млн. руб. или в 2,4 раза) при одновременном росте  превышения суммы налоговых вычетов над суммой начисленного налога (на 85467,3 млн. руб. или в 2,1 раза). В результате за январь-ноябрь 2009 сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возврату, составила 163158,1 млн. руб.

Наибольшее снижение поступлений  по категории плательщиков «Учреждения» допустил Департамент по материальным резервам МЧС Республики Беларусь – в сопоставимых ценах на 9099,3 млн. руб., что обусловлено снижением поступлений по доходам от реализации государственных материальных резервов. Так за 2008 год данных платежей поступило 9342,2 млн. руб., в то время как за 2009 год – 735,1 млн. руб.

Так, для сравнения, в негосударственном  секторе, снижение поступлений наблюдается  лишь по некоторым видам плательщикам, а в целом тенденция положительная  – темп роста поступлений по налоговым  обязательствам от организаций негосударственной  формы собственности составил 106,7 % по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Данные представлены в  таблице 2.

 

Таблица 2 – Данные по налоговым поступлениям от плательщиков-юридических лиц

Вид плательщика	Поступления в  действующих ценах, млн. руб.		Поступления 2008 г. в сопостави-мых ценах, млн. руб.	Темп роста  поступ-лений, %	Отклоне- ние, млн. руб.
	01.01.09	01.01.10
Государственные унитарные  предприятия, объединения	324 010,2	376 942,5	340 534,7	110,7	36 407,8
Акционерные общества	160 350,4	113 080,0	168 528,3	67,1	-55 448,3
Учреждения	206 700,2	205 756,9	217 241,9	94,7	-11 485,0
Потребительские кооперативы	717,9	949,8	754,5	125,9	195,3
ИТОГО по организациям государственного сектора	691 778,7	696 729,2	727 059,4	95,8	-30 330,2
Итого по организациям негосударственного сектора	1 299 738,1	1 458 096,7	1 366 024,7	106,7	92 072,0
ВСЕГО по юридическим лицам	1 991 516,8	2 154 825,9	2 093 084,2	102,9	61 741,7