Организация и методика проведения налоговых проверок

 

 

 

 

 

 

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

 

РАСЧЕТНО-АНАЛИЧЕСКАЯ РАБОТА

по дисциплине:

«Организация и методика проведения налоговых проверок»

 

 

 

 

 

дата сдачи ______________ 

 

 

 

 

 

Проверил: 

_________________

преподаватель кафедры

(ФИО, степень, звание) 

подпись

_________________

 

количество баллов 

_________________

 

дата проверки 

_____________ 2014

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2014

I этап

В соответствии с заданием было выбрано предприятие, с основным видом деятельности строительством.

 

ООО «ТВОРЕЦ 1»

"ТВОРЕЦ 1", ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

 

Генеральный директор

Джабарджан Гулан Сарвар 

Дата внесения записи в ЕГРЮЛ: 2012-04-24

 

Виды деятельности (по кодам ОКВЭД): 
 
Компания ООО «ТВОРЕЦ 1» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации): 
 
Научные исследования и разработки 
- Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук (Основной вид деятельности) 
 

 

Дополнительные виды деятельности: 

1. Предоставление прочих видов услуг 
   - Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием 
   - Исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения 
   - Исследование конъюнктуры рынка (Дополнительный вид деятельности)
2. Предоставление прочих видов услуг 
   - Технические испытания, исследования и сертификация 
   - Испытания и анализ в научных областях (микробиологии, биохимии, бактериологии и др.) (Дополнительный вид деятельности) 
   
3. Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ): 
   - Наука и научное обслуживание 
   - Учреждения, ведущие научно-исследовательские работы 
   - Научные учреждения отраслевого профиля
4. Предоставление прочих видов услуг 
   - Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием 
   - Исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения 
   - Исследование конъюнктуры рынка (Дополнительный вид деятельности)

 

Регистрация компании:  
Фирма ООО "ТВОРЕЦ 1" зарегистрирована 6 июля 1988 года

Регистратор – Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве 
 

Организационно-правовая форма: 
Общества с ограниченной ответственностью 
 
Классификация по ОКОГУ: 
Организации, учрежденные гражданами 
 
Вид собственности: 
Частная собственность 
 
ОГРН: 1027700141182  
ИНН: 7702246992 
КПП: 770201001 
ОКПО: 5846188 
ОКАТО: 45280572000 

 

Адрес: 129010, г. МОСКВА, пр-т МИРА, д. 16, корп. 2

 

«ТВОРЕЦ 1», ООО, краткая справка Компания зарегистрирована 6 июля 1988 года. Полное название: "ТВОРЕЦ 1", ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ, ОГРН: 1027700141182, ИНН: 7702246992. Регион: Москва. Фирма ООО "ТВОРЕЦ 1" расположена по адресу: 129010, г. МОСКВА, пр-т МИРА, д. 16, корп. 2.

Основной вид деятельности: Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук.Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Исследование конъюнктуры рынка», «Испытания и анализ в научных областях (микробиологии, биохимии, бактериологии и др.)». Основная отрасль компании - «Научные учреждения отраслевого профиля». Организации присвоен ИНН 7702246992, ОГРН 1027700141182.

II этап

На втором этапе следовало выделить общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков за налоговый период (2013 год) с учетом тех данных, которые имеются о налогоплательщике. Федеральной налоговой службой определены критерии налоговых рисков для самостоятельной оценки налогоплательщиками своей финансово-хозяйственной деятельности с целью выявления возможных ошибок и неточностей в исчислении налогов и сборов. Поскольку критерии являются общедоступными, их могут использовать не только налоговики, но и налогоплательщики. 

У нас доступные данные по таблице о величине выручки и уплаченных налогах.

 

выручка, тыс. руб.	48399
уплаченные налоги, тыс. руб.	1280,5

 

 

По данным таблицы и при изучении всех 12 критериев налоговых рисков, а именно:

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

 

Проведя расчеты по данным таблицы выбрали критерий

1.  Налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

 

 

III этап

 

На третьем этапе нам необходимо сделать расчет значения критерия и сравнить его с указанным в Концепции, а также сформулировать вывод о целесообразности включения в план выездных налоговых проверок.

 
Обратите внимание! Налоговая нагрузка — это расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин и взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсионный фонд РФ) инвестором, осуществляющим инвестиционный проект (Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»; в ред. от 23.07.2010).

1.Налоговая нагрузка  у данного налогоплательщика  ниже ее среднего уровня по  хозяйствующим субъектам в конкретной  отрасли (виду экономической деятельности)

Методика 
Данный критерий применяется только для организаций, использующих общий режим налогообложения. 
Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).  

В 2013 году ООО "ТВОРЕЦ 1" уплатили налогов на сумму 1280,5 тыс. руб., выручка организации составила 48399 тыс. руб., следовательно

 

 

Основная сфера деятельности — Научные исследования 
Средняя нагрузка для данной отрасли — 2,6%.

Получается, что нагрузка меньше среднеотраслевой (19%) и ООО "ТВОРЕЦ 1" может грозить выездная проверка. 

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Так как низкая налоговая нагрузка, в сравнении с показателями ФНС России, является одним из признаков “подозрительности” в деятельности налогоплательщика, налогоплательщик должен иметь объяснения причины, как для себя, так и на случаи с налоговыми инспекторами.

Низкая налоговая нагрузка может объясняться:

- неправильной квалификацией вида  экономической деятельности

В данных ФНС РФ налоговая нагрузка определяется по видам экономической деятельности. Но эти виды представлены в укрупненном разрезе и многие виды деятельности невозможно точно отнести к соответствующим видам, указанным  ФНС РФ.

- финансово-экономической ситуацией налогоплательщика

Понятно, что одни компании более успешны, чем другие. Соответственно, причиной низкой налоговой нагрузки может быть низкая рентабельность бизнеса. В этом случае, обоснованием низкой налоговой нагрузкой могут быть: снижение объемов реализации (в сравнении с прошлыми годами); повышение закупочных цен на сырье; повышение уровня заработных плат и т.д.

Одной из причин низкой налоговой нагрузки может быть наличие в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков в течение 2 и более календарных лет. В этом случае налогоплательщик должен представить в налоговый орган информацию или документы подтверждающие, что убытки образовались в силу объективных причин. Такими документами могут быть, в частности, полученные вами в 2012 г. от ваших контрагентов уведомления об их отказе от заключения или исполнения договора по причине тяжелого материального положения. Или поставщик по долгосрочному договору неожиданно увеличил цены на товар. Расторгать такой договор еще более невыгодно по ряду причин, которые можно привести в пояснениях, а именно, потеря крупного покупателя, крупные штрафы поставщику при досрочном расторжении договора.

Убытки могут быть связаны с расширением рынка сбыта за счет снижения цен, при этом в будущем ожидается увеличение объема реализации. Подтвердит экономическую обоснованность таких убытков утвержденный руководителем бизнес-план, план развития рынков сбыта и маркетинговая политика (здесь ожидаемый экономический эффект от демпинговой кампании нужно показать на цифрах): неся временные убытки, фирма получает выгоду в будущем.

Иногда причина низкой рентабельности связана с осуществляемыми инвестициями – на развитие сети продаж, на развитие производства, нового вида деятельности и т.д. В этом случае целесообразно составить расчет этих инвестиций, из которого видны суммы таких инвестиций и доходы, расходы, результат без их учета.

 

 

 

IY этап

 

Четвертый этап предполагает анализ дополнительной информации и формулировку вывода о ее использовании при планировании и проведении выездной налоговой проверки. Такой дополнительной информацией является сведения, полученные от соответствующих органов юстиции, о занижении НДС , данное занижение налога должно быть обоснованно и документально подтверждено. Выручка от реализации, по данным бухгалтерской отчетности, выше аналогичного показателя по данным декларации по НДС, и полученная разница превышает сумму дебиторской задолженности (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении НДС)

 

Налог на добавленную стоимость -очень часто является объектом налоговой проверки. Так как налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов в процессе налоговой проверки расчетов с бюджетом по НДС необходимо осуществить анализ налоговых деклараций и регистров налогового учета за отчетные периоды; сравнить данные по счетам бухгалтерского учета, в части расчета НДС, с данными регистров налогового учета и налоговыми декларациями за проверяемый период; проанализировать значительные или необычные отклонения; проанализировать уплату в бюджет НДС за проверяемый период.

При проведении проверки НДС налоговые органы контролируют:

• полноту определения налогоплательщиком налоговой базы по НДС;
• правильность применения налоговых вычетов.
• полноту определения организацией - плательщиком НДС налоговой базы по данному налогу, и правильность применения налоговых вычетов налоговые органы проверяют путем сопоставления сведений бухгалтерского и налогового учета.

 

 

Согласно статье 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)

1. Неуплата  или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного  исчисления налога (сбора) или других  неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит  признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего  Кодекса,