Организация и методика проведения налоговых проверок

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

2. Утратил  силу.

3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей  статьи, совершенные умышленно,

влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

4. Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков или других неправомерных действий (бездействия), если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником консолидированной группы налогоплательщиков, привлеченным к ответственности в соответствии со статьей 122.1 настоящего Кодекса.

 

За Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность.  

Состав данных правонарушений не предусматривает возможность освобождения от ответственности в случае отсутствия объекта налогообложения или налоговой базы.

При применении положений пунктов 3 и 4 статьи 81 Кодекса, предусматривающих освобождение налогоплательщика от ответственности в случае самостоятельного обнаружения и исправления им в установленном указанными нормами порядке допущенных при составлении налоговой декларации ошибок, судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и статьей 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» Кодекса.

 

 
 Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 42 постановления от 28.02.2001 N 5 разъяснил, что при применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия). Если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 Кодекса, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога. Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной статьей 122 Кодекса, только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 81 Кодекса.

 

Y этап

 

На пятом этапе необходимо составить Решение о проведении выездной налоговой проверки (ВНП), используя данные, собранные на I – IVэтапах. Дату вынесения решения, состав проверяющих, а также данные о налоговом органе указываем самостоятельно с учетом рекомендаций, данных ФНС России. Информация о руководителях налоговых органах предоставлена на сайте ФНС России и в справочных правовых системах. С учетом сведений, полученных при проведении предпроверочного анализа, необходимо в Решении перечислить налоги, которые в обязательном порядке должны быть проверены за 2013 год (проверка не является комплексной). См. Приложение

 

Приложение 1

Расчет и анализ общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков

№ этапа	Расчеты и анализ
I	Наименование налогоплательщика: ООО "ТВОРЕЦ 1"    Юридический адрес: 129010, г. МОСКВА, пр-т МИРА, д. 16, корп. 2   Основной вид экономической деятельности: Научные исследования и разработки  - Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук (Основной вид деятельности)    ФИО руководителя: Джабарджан Гулан Сарвар
II	Критерий:   Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности)
III	Расчет критерия, сравнение со значениями, указанными в Концепции, вывод о целесообразности включения в план ВНП:   Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).   Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении к приказу о принятии Концепции. В 2013 году ООО "ТВОРЕЦ 1" уплатили налогов на сумму 1280,5 тыс. руб., выручка организации составила 48399 тыс. руб., следовательно             Основная сфера деятельности — оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами.  Средняя нагрузка для данной отрасли — 2,6%.  Получается, что нагрузка меньше среднеотраслевой (19%) Вывод: Следовательно выездная налоговая проверка целесообразна.
IV	Использование дополнительных обстоятельств при планировании и проведении ВНП, перечень проверяемых налогов:   Дополнительной информацией является сведения, полученные от соответствующих органов юстиции, о занижении НДС , данное занижение налога должно быть обоснованно и документально подтверждено   Выручка от реализации, по данным бухгалтерской отчетности, выше аналогичного показателя по данным декларации по НДС, и полученная разница превышает сумму дебиторской задолженности (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении НДС)   Согласно статье 122 НК РФ 1. Неуплата или неполная  уплата сумм налога (сбора) в результате  занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных  действий (бездействия), если такое  деяние не содержит признаков  налогового правонарушения, предусмотренного  статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

 

 

 

Приложение 2

РЕШЕНИЕ № 24-29/12

о проведении выездной налоговой проверки

г. Москва
(место составления)		(дата)

 

На основании статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя)

 

(наименование налогового  органа)

 

(фамилия, инициалы)

РЕШИЛ:

1. Назначить выездную налоговую проверку 

 

 

(полное и сокращенное  наименования организации, ИНН/КПП  или полное и сокращенное наименования  организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического  лица, ИНН)

 

 

по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: 

 

 

(указывается перечень  проверяемых налогов и сборов  либо указание на проведение  выездной налоговой проверки  “по всем налогам и сборам”)

за период с		по		.
	(дата)		(дата)

 

 

 

 

2. Поручить проведение проверки 

 

 

 

(должности, Ф.И.О. сотрудников  налогового органа с указанием  руководителя проверяющей группы (бригады) 
и сотрудников органа внутренних дел)

Руководитель (заместитель руководителя)

(классный чин)		(подпись)		(Ф.И.О.)

 

М.П.

 

С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен:

 

(должность, Ф.И.О. руководителя  организации (ее филиала или представительства) 
или Ф.И.О. физического лица)(Ф.И.О. их представителя)

(дата)		(подпись)