Методы проведения налогового контроля

1. Методы  проведения налогового контроля: проверка, ревизия, обследование, анализ.

Методы  налогового контроля

Классификация налогового контроля по видам может  быть осуществлена по различным основаниям. По объекту выделяются комплексный  и тематический, а по характеру  контрольных мероприятий - плановый и внезапный налоговый контроль.

Комплексным является контроль, который охватывает вопросы  правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика  имеются соответствующие обязанности.

Тематический  контроль ограничивается проверкой  правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов  налогов, применения льгот и т.п. Например, тематической может быть признана проверка по вопросу уплаты страховых взносов.

Плановый контроль подчинен определенному планированию, а внеплановый (внезапный) - осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления  внезапного налогового контроля. Однако преобладающей формой контрольной  деятельности налоговых органов  следует признать плановый контроль. Внеплановые же, то есть внезапные  проверки проводятся лишь в случае необходимости.

Проверка

Проверка - это  единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. С точки зрения права  налоговая проверка является процессуальным действием по контролю финансово-хозяйственной деятельности. Оно выражается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, отраженными в документах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных). В процессе проверки определяются законность и, если необходимо, эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения налоговой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности.

В зависимости  от места проведения проверки делятся  на камеральные и выездные.

В зависимости  от полноты охвата материала различают  проверки сплошные, когда проверяются  все документы организации, без  пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом  контроле - и материальные ценности), и частичные (выборочные), когда проверяется  только часть (определенная выборка) документов.

В зависимости  от объема проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными  и тематическими (целевыми).

Комплексная проверка - это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение экономической  и юридической сторон деятельности организации; участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности организации; максимально возможное  сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической  целесообразности хозяйственных и  финансовых операций.

Выборочная проверка - это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, которая представляет собой или элемент комплексной проверки, или отдельную проверку. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.

Тематическая  проверка - это проверка определенного  направления или вида финансово-хозяйственных  операций субъекта хозяйствования. Она  проводится по определенному кругу  вопросов или по одной теме путем  ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. Результаты тематических проверок используются при комплексной  или выборочной проверке и либо отражаются в активах этих проверок, либо оформляются  как приложения. Возможны и самостоятельные  тематические проверки.

Ревизия

Ревизия - это  система обязательных контрольных  действий по проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

Полная комплексная  ревизия финансово-хозяйственной  деятельности проверяемого объекта  предусматривает проверку:

· операций с  денежными средствами;

· расчетных  и кредитных операций;

· расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами;

· сохранности  основных средств и нематериальных активов и операций с ними;

· сохранности  производственных запасов, товарно-материальных ценностей и операций с ними;

· инвестиционных операций;

· расчетов по оплате труда, начисления налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими  лицами;

· калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

· реализации продукции  и формирования финансовых результатов;

· организации  и состояния бухгалтерского учета  и внутреннего (ведомственного) контроля.

Ревизии проводятся органами государственного финансового  контроля. При проведении ревизии  сотрудники органа государственного финансового  контроля не должны вмешиваться в  оперативную деятельность проверяемого хозяйствующего субъекта, предавать  гласности свои выводы до завершения ревизии и оформления ее результатов.

Результаты проведенной  ревизии оформляются актом (справкой), который подписывается ревизующим и уполномоченными на то должностными лицами проверенных субъектов, и  докладываются органу государственного налогового контроля, назначившему ревизию. Вся информация, полученная в ходе ревизии, может быть использована только в целях проводимого финансового  контроля и разглашению не подлежит.

Обследование

В некоторых  случаях налоговые органы проводят экспертизу продукции с обследованием  условий производства. Такое обследование осуществляется на добровольной основе по заявлению производителя и  проводится с целью выдачи или  подтверждения санитарно-эпидемиологического  заключения на всю производимую номенклатуру продукции;

- проверка качества  выполненных работ или готовой  продукции. Этот метод применяется  для выявления причин происхождения  брака, который устанавливается  с помощью лабораторного анализа  или технических испытаний и  других способов контроля.

Обследование - это оперативное выявление положения  дел по определенному вопросу, входящему  в компетенцию органа налогового контроля, в целях определения  целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения детальной  проверки.

Обследование - один из основных методов предварительного контроля. В ходе обследования решаются следующие основные задачи:

· мониторинг финансовой отчетности контролируемого субъекта;

· диагностика  его финансового состояния;

· анализ исполнения бюджетных назначений и правильность их оформления (соблюдение инструкций, нормативов, лимитов)

· правовой статус, организационно-правовая форма и  ее соответствие действующему законодательству;

оценка уровня приемлемого обозначения цели расходов.

Таким образом, суть обследования - проведение экспресс-анализа  финансового и имущественного состояния  проверяемого субъекта. В результате такой экспресс-диагностики финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта выявляются ее слабые стороны. Если результаты предполагают возможность нарушений, то это является основанием для проведения счетно-аналитической проверки.  

Анализ

Анализ - это  системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Обычно анализу подвергается периодическая или годовая отчетность субъекта хозяйствования, на основании которой исследуются главные финансово-экономические показатели его деятельности.

Результатами  такого анализа может быть оценка:

· текущего финансового  состояния хозяйствующего субъекта по результатам его финансовой отчетности, приложений к ней, справок и др.;

· рациональности и эффективности использования  руководством финансовых средств;

· эффективности  использования имущества;

· общей деловой  активности хозяйствующего субъекта;

В процессе анализа  финансовой отчетности могут решаться следующие аналитические задачи:

- анализ финансового  состояния по данным баланса;

- анализ ликвидности  бухгалтерского баланса;

- расчет и  оценка финансовых коэффициентов;

- определение  финансовой устойчивости;

- расчет и  оценка финансовых коэффициентов  рыночной устойчивости по данным  отчетности.

Предпроверочный анализ - это комплекс осуществляемых налоговым органом контрольных процедур, направленных на подготовку максимально эффективного проведения выездной проверки, сбор и качественное изучение информации о налогоплательщике, планируемых для выездной налоговой проверки.

Конечной целью  предпроверочного анализа является выработка оптимальной стратегии предстоящей выездной налоговой проверки, обеспечивающей рациональное использование всех необходимых методов налогового контроля.

Принципы предпроверочного анализа - это основные, исходные положения, определяющие его организацию и эффективное осуществление. Чтобы глубже понять сущность предпроверочного анализа и определить последовательность (этапы) его проведения, полагаем целесообразным выделить две группы принципов, одна из которых свойственна налоговому контролю в целом, а другая связана с особенностями именно предпроверочного анализа.

При осуществлении  налогового контроля работники налоговых  инспекций наделены большими правами. Они могут проверять у налогоплательщиков первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую бухгалтерскую отчетность, фактическое наличие денежных средств, при необходимости опечатывать складские помещения, проверять в кредитно-финансовых учреждениях, в организациях другой ведомственной подчиненности достоверность документов, связанных с операциями налогоплательщика, получать от должностных лиц письменные объяснения по возникающим вопросам и т. д. Допускается изъятие подлинных документов на основе протокола.

2. Сущность налоговых проверок, их цель. Объекты налоговых проверок.

Налоговая проверка является формой контроля налоговых  органов за соблюдением налогоплательщиками  законодательства о налогах и  сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов  в целях принятия мер по предотвращению и устранению нарушений, взыскания  недоимок по налогам, привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. 
Существует 2 вида проверок налогоплательщиков налоговыми органами: 
1. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. 
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Целью камеральной  проверки является контроль за соблюдением  налогоплательщиком законода-тельных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.