Особенности организации и проведения налогового контроля бюджетных организаций

 

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных Инспекции МНС РБ по Московскому району г. Минска.

 

При проведении камеральных  проверок нарушения среди бюджетных организаций незначительны. Подача деклараций и уплата налогов происходит вовремя, о чем говорят сведения о задолженности по платежам в бюджет в разрезе организаций государственного и негосударственного сектора     (таблица 3). Так, по государственным организациям на отчетные даты выявляется одна задолженность, сумма которой меньше, чем по задолженностям негосударственного сектора.

 

Таблица 3 – Сведения о задолженности  по платежам в бюджет за 2007, 2008, 2009 года в разрезе видов плательщиков

Отчетная дата	Задолженность всего, млн. руб.	Государственный сектор		Организации негосударственного сектора
		Количество	Задолженность	Количество	Задолженность
01.01.07	423,9	0	0	3	422,1
01.07.07	1918,8	1	21,2	2	1897,3
01.01.08	1878,0	0	0	2	1877,7
01.07.08	430,5	0	0	2	416,6
01.01.09	0	0	0	0	0
01.07.09	0	0	0	0	0
01.01.10	88,6	1	88,6	0	0

 

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных Инспекции МНС РБ по Московскому району г. Минска.

 

Проведение плановых выездных проверок налоговыми органами координируется Комитетом государственного контроля Республики Беларусь. На каждое полугодие  составляется координационный план, в котором указывается государственный орган, утвердивший сводный план проверок, наименование проверяемого субъекта, наименование контролирующего (надзорного) органа, месяц начала проверки, а так же основание для назначения проверки (приложение Д).

Так, по данным координационных  планов на 2010 год Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска должна провести 347 проверок – 182 в первом полугодии 2010 года и 165 во втором полугодии 2010 года, – в том числе 4 плановые выездные проверки бюджетных организаций – 3 и 1 соответственно       (таблица 4).

 

Таблица 4 – Количество проверок в разрезе налоговых  органов за 2010 год

Инспекция МНС  по	УНП	I полугодие		II полугодие
		всего	бюджетных	всего	бюджетных
1	2	3	4	5	6
г. Минску5	100061550	4	4	1	1
Заводскому р-ну г. Минска	100064600	138	–	132	1
Ленинскому р-ну г. Минска	100059879	105	–	114	2
Минской области	100437065	1	–	–	–
Минскому району	600003342	5	–	3	–
Московскому р-ну г. Минска	100061548	182	3	165	1
Октябрьскому р-ну г. Минска	100061576	102	–	84	–
Партизанскому р-ну г. Минска	100062041	103	1	87	–
Окончание таблицы 4
1	2	3	4	5	6
Первомайскому р-ну г. Минска	100062516	151	1	139	–
Советскому р-ну г. Минска	100060276	193	2	191	3
Фрунзенскому р-ну г. Минска № 1	100944011	138	–	114	–
Фрунзенскому р-ну г. Минска № 2	100060289	259	–	124	–
Центральному р-ну г. Минска	100064110	196	1	178	–
Министерство по налогам  и сборам5	100582333	1	1	–	–
ИТОГО		1578	13	1332	8

 

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [7].

 

Незначительное количество плановых выездных проверок бюджетных  организаций со стороны налоговых  органов объясняется большим  значением для них ведомственного контроля. Сфера ведомственного контроля не ограничивается вопросами финансово-хозяйственной деятельности, а затрагивает любые вопросы соблюдения требований законодательства, в том числе и налогового. А по положениям Указа № 510 проверка одного и того же субъекта по одним и тем же вопросам со стороны различных контролирующих органов недопустима.

Общие данные о проведенных  проверках за 2009 год Инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска по всем плательщикам представлены в приложении Ж.

 

Таким образом, обобщая все  вышесказанное, можно сделать вывод, что при проведении таких форм контроля как учет плательщиков, камеральные и выездные проверки в отношении бюджетных организаций нужно руководствоваться общими положениями осуществления контрольной деятельности в Республике Беларусь.

Налоговая дисциплина у бюджетных организаций на высоком уровне. Они допускают незначительное количество нарушений налогового законодательства, и они выражаются в незначительных суммах. Это связано с подбором квалифицированных должностных лиц данных организаций и знание ими налогового законодательства, а также своевременного и полного доведения до них произошедших изменений. Налоговые органы при учете налогоплательщиков выделяют бюджетные организации, а при составлении аналитической отчетности по проведенным проверкам этого не происходит – выделяется строка «Организации», которая включает различные организационно-правовые формы функционирования.

 

 

 

 

 

3 Основные направления совершенствования налогового контроля бюджетных организаций

 

 

Налоговый контроль бюджетных  организаций это часть общего налогового контроля с применением  некоторых особенностей, то есть положения  по совершенствованию налогового контроля в целом справедливы и для  такого узкого направления как налоговый  контроль бюджетных организаций.

Один из путей совершенствования  налогового контроля – совершенствование  налогового законодательства. В настоящее  время уже устранена часть  разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько  упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить  работу в этом направлении, поскольку  в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных  и непреднамеренных ошибок со стороны  бухгалтеров. Работа в данном направлении налоговыми органами ведется, об этом свидетельствует вступление в силу с 01. 01. 2011 года новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь.

Также одним из важнейших  направлений совершенствования  налогового контроля является непосредственное совершенствование его форм. Хотя и вступления в силу Указа № 510 привело к кое-каким либеральным подвижкам, но осталось много моментов, когда проведение контрольной деятельности фактически можно проводить в любой момент и при любых обстоятельствах, что негативно сказывается на деятельности проверяемого субъекта.

Совершенствование методологии  проведения проверок так же не должно прекращаться. Должна внедрятся аналитическая  составляющая в работу инспекции, особенно в части предварительного контроля. Основной эффект в настоящее время имеет последующая форма контроля. Однако не следует забывать о том, что эффективная система налогового контроля в целом немыслима без надлежащей организации предварительного контроля. Перспективным критерием выбора субъекта хозяйствования для проверки являются результаты тестирования бухгалтеров предприятий с целью выявления «слабых звеньев».

Говоря о роли предварительного контроля, следует отметить, что  такая форма контроля должна обеспечивать в первую очередь не поступление  в бюджет санкций и штрафов  за выявляемые нарушения, а именно предупреждение налоговых нарушений. Поэтому в настоящее время специалисты отдела предварительного контроля работают в тесном контакте с главными бухгалтерами плательщиков, и такое взаимодействие носит характер сотрудничества.

В этой связи, для повышения  информированности налогоплательщиков нужно увеличить количество источников информации о нюансах налоговой  системы. Так можно размещать  комментарии уполномоченных лиц  в сети Интернет, увеличить количество печатных изданий по данной тематике.

Для ускорения и упрощения  налогообложения должна внедряться система электронного декларирования, применение которой в последующем должно быть закреплено в законодательстве.

Особое значение бюджетных организаций для развития страны и повышения уровня жизни населения неоднократно подчеркивалось в данной работе, поэтому целесообразным будет задуматься об отмене налогообложения данной категории плательщиков, или введении особого вида налога для бюджетных организаций.

Так в новой редакции Налогового кодекса, который вступает в силу 01.01.2011, уже предусмотрено освобождение от налогов, сборов (пошлин) государственных органов и государственных организаций в случаях, определенных законом Республики Беларусь о республиканском бюджете на очередной финансовый год.

Следует заметить, что повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться.

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Налоговый контроль является одной из форм финансового контроля и важным элементом регулирования  экономики. Налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Следует отметить юридический аспект контрольной деятельности, так как она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Отраслевой налоговый  контроль имеет важное значение, так  как выявление особенностей при проведении налогового контроля плательщика определенной сферы либо отрасли может повысить его эффективность.

Так, среди плательщиков выделяют в силу их значения отдельную   группу – бюджетные организации, основные особенности которых вытекают из их определения:

– создается государственными органами власти различного уровня;

– преследует решение управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных задач некоммерческого характера;

– финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Такие особенности дают право  на льготы при уплате налогов. Так  или иначе есть определенные оговорки при исчислении и уплате бюджетными организациями следующих налогов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, земельного налога, налога на недвижимость.

Значимым элементом налогового контроля являются его формы, такие как учет плательщиков и налоговые проверки. При проведении таких форм контроля в отношении бюджетных организаций нужно руководствоваться общими положениями осуществления контрольной деятельности в Республике Беларусь.

Очень большое значение придается  проведению ведомственного контроля бюджетных  организаций. В ходе такого контроля так же могут затрагиваться вопросы  налогообложения и исполнения налогового обязательства.

Налоговая дисциплина у бюджетных  организаций на достаточно высоком уровне. Это выражается в незначительном количестве нарушений налогового законодательства в незначительных суммах.

Следует учитывать особое значение бюджетных организаций  для развития страны и повышения  уровня жизни населения, поэтому целесообразным будет задуматься об отмене налогообложения данной категории плательщиков, или введении особого вида налога для бюджетных организаций.

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

1 Бюджетные организации и Налоговый кодекс в                                 2010 году / Д. Круглов // Главный бухгалтер. Бюджетные организации. – 2010. – № 3 (67). – С. 44-53.