Особенности организации и проведения налогового контроля бюджетных организаций

Исчисление и уплата земельного налога бюджетными организациями не производятся при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное  пользование зданий (помещений) и  сооружений:

– иным бюджетным организациям;

– организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и  получающим субсидии из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности;

– организациям и индивидуальным предпринимателям для организации  питания детей, учащихся и студентов  в учреждениях образования;

– учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, – организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей  и подростков в кружках, секциях  и студиях, музыкальных школах и  специализированных учебно-спортивных учреждениях.

Бюджетные организации в  случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование  зданий (помещений) и сооружений суммы  земельного налога учитывают в состав затрат, связанных с их предпринимательской  деятельностью.

Но есть и исключения. Бюджетными организациями суммы  земельного налога:

1) подлежат включению  в стоимость объектов незавершенного  капитального строительства –  по строящимся объектам;

2) исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10 – не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

 

Подоходный налог с  физических лиц

Бюджетные организации являются источником выплаты доходов для своих работников, следовательно, они будут выступать налоговыми агентами и, соответственно на них распространяются положения статьи 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик.

Налоговый агент обязан:

– исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь;

– по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

– представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

– обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин).

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность  в соответствии с законодательными актами.

 

Экологический налог

Пунктом 3 статьи 204 Особенной части  Налогового кодекса определено, что  бюджетные организации не признаются плательщиками экологического налога.

 

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Пунктом 2 статьи 210 Особенной части  Налогового кодекса определено, что  бюджетные организации не признаются плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

 

При исчислении следующих видов  налогов и сборов не предусмотрены  какие-либо особенности для бюджетных  организаций, поэтому последние  будут являться плательщиками данных налогов и сборов при наличии объекта налогообложения:

– акцизы;

– сбор на развитие территорий;

– сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;

– сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств  Республики Беларусь по территориям иностранных государств;

– оффшорный сбор;

– гербовый сбор;

– консульский сбор;

– государственная пошлина;

– патентные пошлины;

– налог на услуги;

– налог при упрощенной системе  налогообложения [1, с. 46].

 

Подводя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод, что бюджетные организации – это особая категория плательщиков. Такой статус связан с их ролью в социально-экономическом развития страны и выполняемыми ими функциями. Особый статус подразумевает особый подход к проведению контрольных мероприятий со стороны налоговых органов, которым нужно иметь в виду, что бюджетные организации финансируются из бюджета и изначально не являются плательщиками налогов. Но в последнее время наблюдается тенденция осуществления предпринимательской деятельности бюджетными организациями, что и приводит к появлению объектов налогообложения.

 

2. Формы и анализ налогового контроля бюджетных организаций

 

 

2. 1 Основные    формы      налогового     контроля    бюджетных организаций и порядок его проведения

 

 

Остановимся более подробно на налоговом контроле бюджетных  организаций и формах его осуществления, таких как учет плательщиков- бюджетных организаций и проведение различного рода проверок.

 

Учет плательщиков - бюджетных организаций

Бюджетные организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации.

Постановка на учет в налоговом  органе бюджетной организации осуществляется независимо от установленных налоговым  законодательством обстоятельств, с наличием которых связаны возникновение  и исполнение налогового обязательства  по тому или иному налогу, сбору (пошлине).

Постановка на учет бюджетных  организаций осуществляется автоматически  при их государственной регистрации  с помощью автоматизированной информационной системы «Взаимодействие», за исключением  бюджетных организаций, относящихся  к государственным органам, для  которых предусмотрен иной порядок  постановки на учет в налоговом органе – по их заявлению.

Постановка на учет в налоговом  органе обособленных подразделений  бюджетных организаций, исполняющих  в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь налоговые обязательства этих бюджетных организаций, производится на основании сообщений бюджетных организаций о создании таких обособленных подразделений.

Налоговый орган обязан осуществить  постановку на учет бюджетной организации  в течение двух рабочих дней со дня получения необходимых документов.

При постановке на учет в  налоговом органе каждой бюджетной  организации присваивается единый по всем налогам, сборам учетный номер  плательщика – УНП.

Бюджетные организации, относящиеся  к государственным органам должны предоставить заявление в налоговый  орган по месту их нахождения не позднее десяти рабочих дней со дня  издания (принятия) нормативного правового  акта, в соответствии с которым  они образованы. К заявлению непосредственно  должен быть приложен (в оригинале, а также его копии) вышеназванный  нормативно-правовой акт. Оригинал документа  после его сверки с копиями  подлежат возврату.

В случае изменения места  нахождения, влекущего необходимость  постановки бюджетной организации  на учет в другом налоговом органе, снятие с учета в налоговом  органе по прежнему месту нахождения или жительства производится в течение  пяти рабочих дней со дня подачи заявления об изменении места  нахождения.

При ликвидации или реорганизации  бюджетной организации снятие с  учета производится налоговым органом  в течение десяти рабочих дней со дня внесения соответствующей  записи в Единый государственный  регистр юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей.

 

Среди различных форм налогового контроля налоговые проверки занимают ведущее положении по действенности, эффективности и значимости. Налоговая  проверка направлена не только на установление фактов нарушения налогового законодательства, в результате которых бюджетной  системой недополучены суммы причитающихся  к уплате налогов и сборов, составляющие значительную часть доходов государства, но и на предупреждение и пресечение нежелательных последствий несоблюдения действующих на территории Республики Беларусь правил осуществления деятельности, ведения учета и заполнения отчетности.

В соответствии с Налоговым  кодексом Республики Беларусь налоговые  органы могут проводить в отношении  бюджетных организаций следующие  виды проверок:

1) камеральные проверки;

2) выездные проверки, в  том числе дополнительные;

3) выездные встречные  проверки плательщиков.

 

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов) и иных документов и информации, представленных бюджетной организацией. Под иными документами чаще всего понимаются документы, подтверждающие право на льготы. Также налоговые органы вправе получать пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин).

Должностные лица бюджетной  организации должны в установленные  сроки подать соответствующие декларации. Это можно сделать различными способами, например, лично предоставив  инспектору, курирующему данную организацию, по почте, а также с применением  электронного декларирования. Подключение  к системе электронного декларирования плательщиков, желающих ее использовать, началось с 01. 04. 2009 года [9].

В ходе камеральной налоговой  проверки устанавливаются правильность исчисления плательщиком налогов, обоснованность применения льгот, своевременность перечисления удержанных налогов в бюджет, полнота и своевременность выполнения налоговым агентом обязанностей по удержанию сумм налогов, соблюдение требований законодательства о проведении обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и представления в налоговый орган заключения о его результатах и другие вопросы.

В случае установления фактов нарушений налогового и иного  законодательства результаты камеральной  проверки оформляются актом проверки. При отсутствии нарушений налогового законодательства должностным лицом  налогового органа данные из налоговой  декларации (расчета) заносятся в  компьютерную базу данных и на представленных плательщиком налоговых декларациях (расчетах) этим лицом собственноручно ставится запись: «Проверено» и личная подпись, после чего налоговые декларации (расчеты) приобщаются к делу плательщика.

Отсутствие объекта налогообложения  не предполагает отсутствия поданных деклараций. Но для организаций, цель деятельности которых носит некоммерческий характер, существует исключение. Следовательно, они могут не предоставлять так называемые «пустые декларации». Некоммерческий характер деятельности бюджетной организации очевиден и заложен в самом определении.

 

Выездная проверка – вид налоговой проверки, которая проводится на территории проверяемого субъекта. Выездные проверки можно разделить на плановые и внеплановые.

Принятие Указа № 510 внесло некоторые коррективы в осуществление  контрольной деятельности. Отличительной  особенностью этого указа стало  то, что им предусмотрена единая координация всех выездных плановых проверок (как в сфере контроля, так и в сфере различного рода надзора – санитарного, строительного, пожарного надзора, надзора в сфере охраны труда и трудового законодательства и др.) Комитетом государственного контроля Республики Беларусь. На данный орган возложена функция формирования на каждое полугодие координационных планов контрольной (надзорной) деятельности. В свою очередь координационные планы должны составляться на основании сводных планов проверок, предоставленных министерствами, госкомитетами и другими республиканскими органами государственного управления, концернами и иными государственными организациями подчиненными Правительству Республики Беларусь, органами Комитета государственного контроля, Генеральной прокуратурой, Национальным банком, Высшим хозяйственным судом, Управлением делами Президента, Национальным статистическим комитетом, Национальной академией наук Беларуси, областными и Минским городским исполнительными комитетами, Государственной инспекцией охраны животного и растительного мира при Президенте РБ, Национальной государственной телерадиокомпанией, республиканскими государственно-общественными объединениями. При этом сводные планы проверок должны охватывать и проверки, планируемые к проведению в рамках ведомственного контроля. Координационный план контрольной (надзорной) деятельности на II полугодие 2010 года в г. Минске (с изменениями на 04.11.2010 года), составленный Комитетом государственного контроля РБ представлен в приложении Д, в котором выборочно представлены бюджетные организации. Таким образом, плановые проверки одного проверяемого субъекта в течение календарного года могут быть осуществлены несколькими контролирующими органами только в форме совместной проверки. Проведение нескольких плановых проверок одного и того же проверяемого субъекта в течение календарного года не допускается. Порядок установления сроков проведения совместных проверок должен быть определен Комитетом государственного контроля Республики Беларусь.

Максимально возможная частота  проведения плановой проверки бюджетных  организаций – не чаще одного раза в течение календарного года. Такой  срок отражает основной принцип планирования проверок, заключающийся в том, что  по общему правилу включения организации  в координационный план осуществляется в зависимости от отнесения ее к одной из групп риска (высокой, средней или низкой) в соответствии с критериями отнесения проверяемых  субъектов к группе риска для  назначения плановых проверок.