Особенности организации и проведения налогового контроля бюджетных организаций

 

Налог на добавленную стоимость

Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость учитываются на субсчете 173 «Расчеты с бюджетом» на отдельном аналитическом счете «Налог на добавленную стоимость». Для учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) предназначен субсчет 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам).

Порядок исчисления и уплаты данного  налога для бюджетной организации  не предусматривает никаких особенностей. Но, бюджетная организация может  воспользоваться пунктом 1 статьи 108 Особенной части Налогового кодекса  Республики Беларусь, которым предусмотрено, что отчетным периодом по НДС признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3 815 000 000 белорусских рублей, – по их выбору календарный месяц или календарный квартал.

 

Налог на прибыль

К бюджетным организациям непосредственное отношение имеет статья 137 Особенной  части Налогового кодекса Республики Беларусь, которая предусматривает, что валовая прибыль бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций определяется как сумма полученной от осуществления предпринимательской деятельности прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью этих организаций (объединений).

Вышеуказанные организации (объединения) обязаны вести раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с их предпринимательской деятельностью.

 

Налог на недвижимость

Бюджетные организации плательщиками  налога на недвижимость не являются, если иное не установлено пунктом 2 статьи 186 Налогового кодекса.

В качестве одной из особенностей признания организаций плательщиками  налога на недвижимость установлено, что  по зданиям и сооружениям, расположенным  на территории РБ и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами РБ) – плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель). Это предусмотрено пунктом 1 статьи 184 Налогового кодекса.

В связи с этим возникает  ряд вопросов. Например, бюджетная  организация арендует здание у физического  лица. Будет ли бюджетная организация признаваться плательщиком налога на недвижимость в данном случае. Если исходить из вышеназванного пункта 1 статьи 184 Налогового кодекса, то получается, что признается. Но если мы обратимся к пункту 3 статьи 184 Налогового кодекса, то увидим, что бюджетные организации плательщиками не являются, если иное не установлено пунктом 2 статьи 186 Налогового кодекса. Таким образом, пункт 1 статьи 184 Налогового кодекса на бюджетные организации не распространяется.

Бюджетные организации будут  платить налог на недвижимость, только если это предусмотрено пунктом 2 статьи 186 Налогового кодекса, поэтому обратимся к этому пункту.

При сдаче в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное  пользование зданий и сооружений (их частей) бюджетных организаций  такие здания и сооружения (их части) подлежат налогообложению налогом  на недвижимость в установленном  порядке.

Налогом на недвижимость не облагаются здания и сооружения (их части), сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

– бюджетным организациям;

– организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и  получающим субсидии из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности;

– бюджетными организациями  и учреждениями образования потребительской  кооперации – организациям и индивидуальным предпринимателям для организации  питания детей, учащихся и студентов  в учреждениях образования;

– учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, – организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей  и подростков в кружках, секциях  и студиях, музыкальных школах и  специализированных учебно-спортивных учреждениях.

Объектами обложения налогом  на недвижимость признаются здания и  сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

Здания и сооружения сверхнормативного  незавершенного строительства входят в объекты обложения налогом  на недвижимость. При этом под зданиями и сооружениями сверхнормативного  незавершенного строительства признаются здания и сооружения, по которым  превышены нормативные сроки  строительства, установленные проектной  документацией. Но есть как минимум три причины, по которым бюджетные организации не должны платить этот налог.

Во-первых, бюджетные организации  плательщиками не являются, если иное не установлено пунктом 2 статьи 186 Налогового кодекса.

Во-вторых, бюджетные организации  должны платить налог на недвижимость только при сдаче в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное  пользование зданий и сооружений (их частей). А сдать в аренду не завершенное строительством здание или сооружение довольно проблематично, практически невозможно.

В-третьих, бюджетные организации, как правило, строят здания и сооружения за средства, выделяемые из бюджета. А  у организаций не облагаются налогом  здания и сооружения сверхнормативного  незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета  – подпункт 2.2 пункта 2 статьи 185 Налогового кодекса.

Следовательно, можно с  уверенностью утверждать, что, хотя у  бюджетных организаций могут  быть здания и сооружения сверхнормативного  незавершенного строительства, бюджетные  организации никогда и ни при  каких условиях не должны платить  налог на недвижимость за сверхнормативное незавершенное строительство.

В случае, если в аренду сдается не все здание, а только его часть, налог на недвижимость рассчитывается исходя из известной остаточной стоимости здания, площади здания и площади помещений, сдаваемых в аренду. Находится стоимость площади здания, сдаваемой в аренду. Сделать это можно пропорционально площади здания, сдаваемой в аренду, в общей площади здания.

Пример – Площадь здания, принадлежащего бюджетной организации, составляет 1000 м². В декабре 2009 г. организация сдала в аренду на 2 года помещение площадью 50 м², что составляет 5 % общей площади здания. Если остаточная стоимость здания на 1 января 2010 г. составляет 200 млн. руб., то бюджетная организация должна исчислить налог на недвижимость за 2010 г. с площади помещения, сдаваемого в аренду, стоимостью 10 млн. руб. Сумма налога за год составит 1 млн. руб. (1 % от 10 млн. руб.)[10, с. 22] .

В связи с развитием  в Республике Беларусь сотовой связи  у бюджетных организаций появляются новые возможности получения  внебюджетных доходов. Например, возник спрос на аренду крыш зданий бюджетных  организаций для размещения на них  оборудования и антенно-мачтовых сооружений сотовой связи.

В этом случае в договоре аренды должен быть предусмотрен состав и стоимость передаваемого в  аренду имущества, порядок его передачи. Стоимость передаваемого в аренду имущества определяется специальной  инвентаризационной комиссией с  участием арендодателя и арендатора исходя из оценки этого имущества на момент его сдачи в аренду.

Некоторые бюджетные организации  сдают в аренду часть стены  здания для размещения наружной рекламы (вывески, плакаты, стенды и т.п.). В  данном случае налоговые органы не требуют платить налог на недвижимость со стоимости части стены здания, сдаваемой в аренду.

Декларация (расчет) по налогу на недвижимость при  сдаче в аренду зданий и сооружений утверждена в Приложении 4 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31. 12. 2009 № 87. Пример заполнения бюджетной организацией в 2010 году налоговой декларации представлен в приложении Б.

 

Земельный налог

Бюджетные организации признаются плательщиками  налога по земельным участкам, расположенным  на территории РБ, предоставленным  им на праве постоянного или временного пользования либо в частную собственность.

Бюджетным организациям необходимо иметь в  виду, что отсутствие у организации  официальных документов либо отсутствие предусмотренной законодательством  государственной регистрации прав частной собственности, постоянного  или временного пользования земельными участками не являются основанием для  непризнания этих организаций плательщиками  в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются.

К официальным  документам относятся:

– государственный  акт на земельный участок;

– удостоверение  на право временного пользования  земельным участком;

– свидетельство (удостоверение) о государственной  регистрации;

– решение  уполномоченного государственного органа, являющееся осно-ванием для возникновения или перехода права на земельный участок.

То, что бюджетные  организации признаются плательщиком земельного налога, означает, что несмотря на имеющиеся льготы, бюджетные организации  все равно должны исчислять земельный  налог и представлять в налоговую  инспекцию налоговую декларацию (расчет) по платежам за землю в установленные  кодексом сроки. Если бы бюджетные организации  не являлись плательщиками земельного налога, как они не являются плательщиками, например, экологического налога и  налога за добычу природных ресурсов, то тогда бюджетным организациям не надо было бы заполнять и представлять в налоговую инспекцию налоговые  декларации по платежам за землю.

Основная  льгота для бюджетных организаций  по земельному налогу заключается в  том, что земельные участки бюджетных  организаций освобождаются от земельного налога.

Бюджетным организациям следует учитывать, что освобождение от земельного налога, предусмотренное пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса, не распространяются на земельные участки, предоставленные бюджетными организациями во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению. В данном случае вообще будет применяться ставка земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенная на коэффициент 10. В такой ситуации уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок.

Сведения о предоставленных  во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участков, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, предоставляются  землеустроительными и геодезическими службами налоговым органам по месту  нахождения этих земельных участков в десятидневный срок со дня вступления в законную силу постановления уполномоченного  государственного органа по делу о  соответствующем правонарушении. Без  этих сведений налоговые инспекции  не могут исчислить и предъявить бюджетной организации земельный  налог в десятикратном размере, даже если знают о произошедшем нарушении.

Так как бюджетные организации  освобождены от уплаты земельного налога, то вместе с налоговой декларацией  по земельному налогу они должны представлять Справку о размере и составе  использованных льгот по земельному налогу (арендной плате за земельные  участки) – приложение В.

Бюджетным организациям следует учитывать, что в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное  пользование зданий (помещений) и  сооружений, расположенных на земельных  участках, освобожденных от земельного налога, исчисление и уплата земельного налога производится исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование. Суммы земельного налога исчисляются  пропорционально площадям зданий (помещений) и сооружений, занимаемым арендаторами (пользователями).

Пример – Государственной поликлинике решениями местного исполнительного комитета в постоянное пользование выделены два земельных участка – один участок для обслуживания здания поликлиники, а второй участок для обслуживания здания склада поликлиники.

В данном случае земельный налог исчисляется  не за все земельные участки, а  только по земельному участку, выделенному  для обслуживания здания поликлиники.

Рассмотрим, как в данном случае рассчитать площадь  земельного участка, подлежащую обложению  земельным налогом. Например, площадь  здания поликлиники 800 м². Площадь помещений поликлиники, расположенных на 1 этаже и сдаваемых в аренду под аптечный киоск, кофейный автомат, магазин продажи детского питания, составляет 200 м². Следовательно, в аренду сдается 25 % ( ) площади здания. Тогда, если площадь земельного участка, выделенного для обслуживания здания, составляет 1 гектар (это 10 000 м²), то площадь земельного участка, подлежащая обложению земельным налогом, составляет 25 % общей площади участка или           2 500 м²  ( ) [18, с. 39].

В данном случае бюджетная  организация должна приложить к  налоговой декларации по земельному налогу Сведения о сдаче и аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное  пользование зданий (помещений) и  сооружений – приложение Г.