Особенности организации и проведения налогового контроля бюджетных организаций

Если обращаться к критериям, то в сфере финансово хозяйственной  деятельности к высокой группе риска  отнесено осуществление деятельности с использованием (расходованием) бюджетных  средств. Соответственно, плановая проверка может быть назначена с максимально  возможной частотой – не чаще одного раза в течение календарного года.

Под календарным годом  следует понимать период с 1 января по 31 декабря, а не любые 12 месяцев, следующих  подряд. Значит, проверки бюджетных  организаций могут проводится как  с разницей в 1 год и 11 месяцев (например, в январе одного года и декабре  следующего за ним года), так и  с разницей в несколько месяцев (например, в октябре одного года и феврале следующего года) [3, c. 16].

В случае если по результатам  проведенной контролирующим органом  плановой проверки у бюджетной организации  не будет выявлено нарушений законодательства, то в следующий раз именно этот орган сможет назначить плановую проверку такой организации не ранее  чем через два года. Указанный  двухгодичный срок для назначения последующей  плановой проверки будет исчисляться  контролирующим органом со дня окончания  им предыдущей плановой проверки.

Для проведения первой плановой проверки бюджетной организации  достаточно истечения двухлетнего  срока со дня ее государственной  регистрации, то есть так называемого  срока моратория, установленного в  пункте 4 Указа № 510.

Есть некоторые особенности  плановых проверок обособленных подразделений  бюджетной организации, имеющих  учетный номер плательщика. Так, каждое из них может быть проверено  самостоятельно (независимо от проверки головной организации или проверок иных ее подразделений). В свою очередь, если контролирующим органом будет  запланирована плановая проверка самой  организации, то в ее рамках он сможет провести проверку и ее обособленного подразделения, но лишь по вопросам, которые не были проверены в ходе проведенной ранее плановой проверки этого обособленного подразделения. И наоборот, если в течение определенного календарного года была проведена плановая проверка обособленного подразделения организации, то это не исключает возможности проведения в том же календарном году плановой проверки данной организации, а также ее иного обособленного подразделения.

Нужно отметить также, что  для проверок таких обособленных подразделений двухлетний срок моратория  на проверки, по истечении которого может быть назначена первая плановая проверка подразделения, исчисляется  со дня присвоения подразделению  УНП. То есть мораторий касается подразделений  независимо от момента их создания (даже если оно создано по истечении  двух лет со дня государственной  регистрации организации) оно будет  попадать под мораторий на протяжении первых двух лет со дня присвоения ему УНП.

Внеплановые проверки предполагают проведение проверок без включения  их в координационный план, и соответственно без соблюдения установленных сроков на проведение проверок, в том числе  и в период двухлетнего моратория. Проведение таких проверок должно быть обосновано. Для бюджетной организации  причинами проведения внеплановых  проверок могут служить вопросы  соблюдения законодательства, в том  числе налогового, вопросы использования (расходования) бюджетных средств, проведение контрольных¹, встречных², дополнительных³, тематических оперативных⁴ проверок, а так же многие другие. Полный список оснований перечислен в пункте 5 и в пункте 9             Указа № 510.

Назначить внеплановую проверку вправе ограниченный круг лиц, среди  которых Президент РБ, Президиум  Совета Министров РБ, Председатель Комитета государственного контроля и  его заместители в пределах своей  компетенции, Генеральный прокурор и его заместители в пределах своей компетенции, а также руководители (его заместители) иного контролирующего  органа. В рамках налогового контроля таким лицом будет руководитель (его заместитель) налогового органа.

Следует отметить важность проведения ведомственного контроля для  бюджетных организаций. Такой контроль будет осуществляться вышестоящими органами и организациями, их структурными подразделениями или специально созданными подчиненными организациями  в отношении подчиненных или входящих в их состав (систему) организаций. Сфера ведомственного контроля не ограничивается вопросами финансово-хозяйственной деятельности, а будет включать в себя вопросы соблюдения любых требований законодательства, в том числе и налогового.

Как было отмечено выше, плановые проверки органов ведомственного контроля вносятся в координационный план и могут проходить только в  рамках совместной проверки. Плановые проверки в рамках ведомственного контроля могут проводиться не чаще одного раза в два года независимо от отнесения  проверяемого субъекта к группам  риска. Внеплановые проверки органы ведомственного контроля смогут проводить  только по поручениям органом уголовного преследования по возбужденным уголовным  делам, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся  в и производстве делам (материалам).

Проверка контролирующим органом  проверяемого субъекта по одному и  тому же вопросу за один и тот  же период, в том числе в ходе совместной проверки, не допускается, за исключением проверок, проводимых по поручениям Президента РБ, Президиума Совета Министров РБ, Председателя Комитета государственного контроля, органов уголовного преследования  по возбужденным уголовным делам, проверок, осуществляемых Национальным банком РБ, а также дополнительных и встречных  проверок. В числе исключений –  также возможность перепроверки органом вневедомственного контроля вопросов и периодов, ранее проверенных  органом ведомственного контроля.

Проверка бюджетной организации, как и любого другого проверяемого субъекта, проводится за период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором в установленном  порядке принято решение о  назначении проверки, а также за истекший период текущего календарного года. В то же время Указом № 510 установлен достаточно широкий перечень случаев, в которых проверяемый период не ограничивается, например, при проведении дополнительных и встречных проверок.

 

 

2.2 Основные этапы  проведения выездной проверки

 

 

Для более структурированного рассмотрения проведения плановой выездной проверки бюджетной организации рассмотрим основные ее этапы.

 

1. Подготовительный  этап

Проведению проверки должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой проверяющие  обязаны:

– с использованием компьютерной программы проанализировать представленные в инспекцию МНС плательщиком налоговые декларации и бухгалтерские балансы с целью обнаружения несоответствия пропорций между взаимосвязанными видами налогов и объектами налогообложения, а также основными показателями финансово-хозяйственной деятельности плательщика (в том числе в динамике по отчетным периодам);

– проверить обоснованность применения льгот по налогам и отсутствие арифметических ошибок в представленных плательщиком налоговых декларациях;

– проанализировать материалы предыдущих выездных налоговых проверок в целях ознакомления с характером установленных ранее нарушений налогового законодательства, проверить полноту и своевременность выполнения плательщиком требований налоговых органов по устранению выявленных ранее нарушений;

– изучить нормативные правовые акты по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского и (или) налогового учета, определению налоговой базы и исчислению налогов, связанных с конкретной деятельностью проверяемого плательщика, а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной сфере деятельности;

– изучить в налоговом органе ответы и разъяснения, направленные в адрес плательщика в связи с поступавшими от него запросами;

– произвести выборку сведений в базах данных, имеющихся в налоговом органе об операциях плательщика, подлежащего проверке;

– информировать плательщика (его представителей) письменно либо по телефону о дате начала назначенной плановой выездной проверки и сообщить ему, что он имеет право до начала проверки представить уточненные расчеты по налогам.

Вопросы, возникшие у проверяющего при выполнении подготовительной работы, подлежат включению в программу проверки и выяснению в ходе проверки плательщика.

 

2. Начало проверки

Порядок проведения проверок организаций определен Положением о порядке организации и проведения проверок, утвержденным Указом № 510.

В случае назначения плановой проверки бюджетная организация  должна быть уведомлена об этом письменно. Письменное уведомление должно быть представлено организации не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала проведения проверки.

Уведомление о проведении проверки должно содержать:

– наименование контролирующего органа, который будет проводить проверку;

– наименование проверяемого субъекта;

– дату начала проверки;

– проверяемый период;

– указание на основание проведения проверки (то есть пункт координации-онного плана);

– исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке.

О назначении внеплановой  проверки организация предварительно не уведомляется.

Как плановая, так и внеплановая  проверка могут быть проведены только на основании предписания, подписанного руководителем контролирующего  органа или его уполномоченным заместителем и заверенного печатью или  оформленного на фирменном бланке.

Предписание на проведение проверки выдается каждым контролирующим органом. В этом предписании указываются:

– номер и дата выдачи предписания;

– основание проведения проверки (пункт координационного плана для  плановых проверок);

– наименование контролирующего органа, проводящего проверку;

– наименование проверяемого субъект;

– фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав группы проверяющих, фамилия и инициалы руководителя проверки, его должность);

– исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке;

– проверяемый период (не указывается  при проведении внеплановой тематической оперативной проверки);

– срок проведения проверки (дата начала и окончания проверки).

Если же контролирующим органом  проводится встречная проверка, то отдельного предписания не нужно, поскольку  такие проверки могут проводится на основании предписания на основную проверку.

Срок проведения проверки, за исключением  внеплановой тематической оперативной, контрольной и дополнительной проверок, не может превышать при проведении проверок тридцати рабочих дней.

Срок проведения внеплановой тематической оперативной проверки в отношении  бюджетной организации и ее обособленного  подразделения не должен превышать  трех рабочих дней.

Срок проведения контрольной проверки не должен превышать пяти рабочих  дней.

Срок проведения дополнительной проверки не может превышать десяти рабочих  дней. Данные сроки не распространяются на различные проверки, проводимые по поручениям органов уголовного преследования  по возбужденному уголовному делу, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся  в их производстве делам (материалам).

Проверка может быть приостановлена или продлена.

Проведение плановой проверки может  быть приостановлено по решению руководителя государственного органа на срок, не превышающий  трех месяцев (в случае направления  запроса в компетентные органы иностранных  государств – не превышающий шести  месяцев), при наличии следующих  обстоятельств:

– проведении исследований (испытаний) или экспертизы, оперативно-розыскных  мероприятий, направленных на установление фактов для целей проверки;

– необходимости восстановления проверяемым  субъектом документов, необходимых  для проведения проверки;

– направлении запроса в компетентные органы, в том числе иностранных  государств;

– необходимости получения проверяемым  субъектом документов и сведений, истребованных контролирующим (надзорным) органом, за пределами Республики Беларусь.

Также причиной для приостановления  может послужить невозможность  продолжения проверки по причине  отсутствия в силу временной нетрудоспособности проверяющего или в силу временной  нетрудоспособности, а также по иной причине представителя проверяемого субъекта. В срок проверки период, на который она приостановлена, не включается.

Продлена проверка может быть только один раз на срок до пятнадцати рабочих дней. Продление допускается при наличии значительного объема документов, подлежащих проверке, а также при необходимости проведения значительного количества контрольных мероприятий (инвентаризаций, исследований, встречных проверок и других).

Проверяемый субъект обязан обеспечить возможность проведения плановой проверки в срок, указанный в уведомлении. По заявлению проверяемого субъекта, поданному не позднее трех рабочих  дней со дня получения уведомления, с указанием причин, препятствующих проведению плановой проверки, контролирующим органом может быть принято решение  о переносе срока проведения плановой проверки. Решение о переносе (об отказе в переносе) срока проведения плановой проверки принимается контролирующим органом не позднее двух рабочих  дней со дня получения заявления  проверяемого субъекта. По инициативе проверяемого субъекта срок может быть перенесен только один раз.

Перед началом проведения проверки проверяющий (руководитель проверки) обязан предъявить проверяемому субъекту или  его представителю служебное  удостоверение, предписание на проведение проверки, а также внести необходимые  сведения в книгу учета проверок (в случае ее представления).

При непредставлении (отсутствии) книги  учета проверок информация об этом указывается в акте (справке) проверки.

В книгу учета проверок запись о  начале и завершении совместной проверки, сведения о ее результатах вносятся под одним порядковым номером  каждым контролирующим (надзорным) органом, участвующим в совместной проверке.