Особенности организации и проведения налогового контроля бюджетных организаций

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

 

Кафедра налогов и налогообложения

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

 

по дисциплине: Налоговый контроль

 

на тему:    Особенности организации и проведения налогового контроля

бюджетных организаций

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Студентка

ФФБД, 5-й курс, ДФН         С.В. Григорик

 

 

 

 

Руководитель            Т. А. Зайцева

 

 

 

 

 

 

 

МИНСК 2010 
РЕФЕРАТ

 

 

Курсовая работа: 55 с., 1 рис., 4 табл., 25 источников, 7 прил.

 

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ, БЮДЖЕТНАЯ  ОРГАНИЗАЦИЯ, ПЛАНОВАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА, ВНЕПЛАНОВАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА, КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА, ВЫЕЗДНАЯ ПРОВЕРКА, КООРДИНАЦИОННЫЙ ПЛАН.

 

Объект исследования – налоговый контроль.

Предмет исследования – контрольная работа налоговых органов по отношению к бюджетным организациям.

Цель работы: изучение теоретических основ и определение направлений совершенствования налогового контроля бюджетных организаций в современных условиях.

Методы исследования: сравнения и сопоставления, анализа, синтеза, арифметические расчеты на основе имеющихся данных (расчет удельного веса, темпов роста и т.д.).

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический  материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения  и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение   ..............................................................................................................	4
1 Основные аспекты налогового  контроля бюджетных организаций   ...........	6
1.1 Сущность налогового  контроля. Бюджетные организации  и особенности их деятельности   ............................................................................	6
1.2. Налоги, уплачиваемые  бюджетными организациями   ..............................	8
2. Формы и анализ налогового  контроля бюджетных организаций   ..............	16
2. 1 Основные формы налогового  контроля бюджетных организаций  и порядок его проведения   .....................................................................................	16
2.2 Основные этапы проведения  выездной проверки   .............................	21
2.3 Анализ налогового контроля бюджетных организаций   ............................	27
3 Основные направления  совершенствования налогового контроля  бюджетных организаций   ....................................................................................	33
Заключение   ..........................................................................................................	35
Список использованных источников   ................................................................	36
Приложение А. План счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций   .............................................................................	38
Приложение Б. Образец  заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость для бюджетной  организации   ......	42
Приложение В. Справка  о размере и составе использованных льгот по земельному налогу (арендной плате за земельные участки)	44
Приложение Г. Сведения о сдаче в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование (далее – аренда) зданий (помещений) и сооружений   ...................................................	45
Приложение Д. Координационный план контрольной (надзорной) деятельности   ...........................................................................	46
Приложение Е. Административные правонарушения против порядка налогообложения   ....................................................................	48
Приложение Ж. О видах  проводимых налоговыми органами проверок за 2009 год   ....................................................................................	55

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В настоящее время перед Республикой Беларусь стоит задача обеспечения соблюдения всеми налогоплательщиками налогового законодательства и, в конечном счете, полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Решение этой задачи реализуется, прежде всего, посредством функционирования системы налогового контроля.

Создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налогового контроля в нашей республике, а также определением путей совершенствования налогового контроля, весьма актуальны.

Сейчас существует множество  сфер и видов деятельности, которые  могут кардинально отличаться друг от друга: сельское хозяйство, розничная  торговля, строительство, промышленность, оказание финансовых услуг и многое другое. В этой связи нужно рассматривать отраслевые особенности проведения налогового контроля, то есть должны вырабатываться правила, выделяться особенности проведения налогового контроля в зависимости от специфики деятельности плательщика.

Важной сферой на данном этапе развития нашей страны является бюджетная сфера. Бюджетные организации  выполняют управленческие, социально-культурные, научно-технические или иные функции некоммерческого характера. Таким организациям в сфере налогообложения присваивается особый статус, что в дальнейшем выражается в особенностях налогового контроля.

Цель настоящей курсовой работы – изучение теоретических основ и определение направлений совершенствования налогового контроля бюджетных организаций в современных условиях.

Исходя их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые предполагается решить в ходе настоящей работы:

– определение сущности и роли налогового контроля;

– определение особенностей бюджетных организаций, как отдельного вида налогоплательщиков;

– выявление особенностей при исчислении и уплате бюджетными организациями налоговых платежей;

– изучение основных форм налогового контроля и особенностей их проведения по отношению к бюджетным организациям;

– анализ налогового контроля бюджетных организаций на основе аналитических данных налоговых органов;

– определение направлений совершенствования налогового контроля бюджетных организаций на современном этапе.

При написании курсовой работы использованы материалы белорусских  и российских учебников и учебных  пособий, законодательные акты, статьи и обзоры в специализированных и  периодических изданиях таких, например, как «Главный бухгалтер. Бюджетные организации».

Среди Интернет-источников следует выделить сайт Комитета государственного контроля Республики Беларусь, а так же сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Аналитические данные были получены при прохождении ознакомительной  практики в Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска.

Также была использована информация, полученная при консультации у специалистов налоговой инспекции.

 

1 Основные аспекты налогового контроля бюджетных организаций

 

 

1.1 Сущность налогового  контроля. Бюджетные организации  и особенности их деятельности

 

 

В Республике Беларусь важное значение уделяется контрольной  деятельности как фактору планомерного прогрессивного развития.

Эб этом свидетельствует  в немалой степени вступление в силу с 1 января 2010 года Указа Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» [13]. Данным Указом утверждается Положение о порядке организации и проведения проверок, перечень контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности, а также критерии отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок.

Принятому порядку и организации  проведения проверок должны подчиняться все проверяемые субъекты и перечисленные контролирующие (надзорные) органы. В перечне контролирующих (надзорных) органов под 15 номером обозначено Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и его инспекции по областям, г. Минску, районам, городам и районам в городах. Что касается проверяемых субъектов, то, несомненно, среди них будут и бюджетные организации.

Отсюда следует, что предписаниями  данного указа нужно руководствоваться при налоговом контроле бюджетных организаций.

Также нормы налогового контроля прописаны  и в Налоговом кодексе Республики Беларусь – глава 9.

Так, согласно статье 64 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством:

– учета плательщиков (иных обязанных лиц);

– проверок;

– опроса плательщиков и  других лиц;

– проверки данных учета  и отчетности;

– осмотра движимого и  недвижимого имущества, помещений  и террито-рий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли);

– в других формах, предусмотренных  налоговым и иным законодательст-вом.

В соответствии с налоговым  законодательством Республики Беларусь бюджетные организации признаются отдельной категорией налогоплательщиков, на которых распространяется особый порядок налогообложения. Особое отношение к бюджетным организациям определяется закреплением в статье 16 Налогового кодекса Республики Беларусь понятия бюджетной организации для целей налогообложения.

Бюджетной организацией признается организация, созданная (образованная) Президентом Республики Беларусь, государственными органами, в том числе местным  Советом депутатов, местным исполнительным и распорядительным органом, или  иной уполномоченной на то Президентом  Республики Беларусь государственной  организацией для осуществления  управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций  некоммерческого характера, которая  финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в  банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и бухгалтерский  учет которой ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке  для бюджетных организаций, либо учет активов и обязательств которой  ведется в соответствии с законодательством  для государственных органов, имеющих  воинские формирования и военизированные  организации, а также подчиненные  им воинские части, организации и  подразделения.

К бюджетным организациям не относятся организации:

– получающие субсидию за счет средств бюджета на покрытие убытков  от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов;

– получающие из бюджета  средства для осуществления предпринима-тельской деятельности.

К бюджетным организациям в самом широком смысле можно  отнести организации образования, здравоохранения, физкультуры и  спорта, социального обеспечения, науки, культуры, органов государственного управления и местного самоуправления, финансовых и налоговых органов, органов прокуратуры, судов и  др.

Но многие организации  культуры (в частности театры) не являются бюджетными организациями. Они  являются государственными учреждениями, получающими субсидию за счет средств  бюджета на покрытие убытков от предпринимательской  деятельности. Причем размер этой субсидии может доходить до 90 % всех расходов этих организаций. Поэтому надо быть внимательными, применяя особенности  налогообложения, предусмотренные  для бюджетных организаций. В  первую очередь надо убедиться, что  это именно бюджетная организация [10, с. 19].

Как видно из определения, приведенного выше, бюджетная организация  финансируется из республиканского и (или) местных бюджетов. Бюджетные  средства используются на цели, предусмотренные  бюджетной сметой, утверждаемой в  установленном порядке. Но также  многие организации наряду с финансированием  из бюджета получают средства из внебюджетных источников, в частности от осуществления  предпринимательской деятельности (деятельности производственных (учебных) мастерских, подсобных сельских хозяйств, сдачи в аренду основных средств, оказания платных услуг населению, выполнения хоздоговорных научно-исследовательских работ и др.). Такая деятельность может впоследствии привести к появлению у организации объектов налогообложения.

В бюджетных организациях учет ведется по Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, утвержденному  постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22. 04. 2010 № 50 – приложение А.

Названным постановлением утвержден  лишь перечень счетов и субсчетов. Полной инструкции по применению плана счетов нет.

План счетов бюджетных  организаций является типовым для  всех организаций независимо от отраслевой принадлежности.

В План счетов бюджетных  организаций включены счета, на которых  отражаются операции, производимые только за счет бюджетных средств, только за счет внебюджетных средств, а также  счета, которые могут применяться  для учета операций, производимых за счет как бюджетных, так и внебюджетных средств. В План счетов бюджетных  организаций включены и такие  счета, применение которых вызвано  особенностями основной деятельности или финансирования отдельных групп  организаций.

В связи с необходимостью раздельного учета операций, осуществляемых за счет бюджетных и внебюджетных средств, рекомендуется каждому  субсчету, предусмотренному в рабочем  плане счетов, присваивать номера: по бюджетным средствам – 1, по предпринимательской  деятельности – 2, по целевым средствам  и безвозмездным поступлениям – 3 [25, с. 57].

Существуют две организационные  формы учета:

1) самостоятельные бухгалтерии  отдельных бюджетных организаций;

2) централизованные бухгалтерии.

Самостоятельные бухгалтерии  имеют крупные организации, в  которых велик объем хозяйственных  операций: высшие учебные заведение  научно-исследовательские организации, больницы и др.

Централизованные бухгалтерии  могут обслуживать десятки организаций. Они выполняют все функции  по учету и отчетности этих организаций. Централизованные бухгалтерии создаются  при министерствах и ведомствах и их управлениях; при исполкомах или отделах (управлениях) исполкомов; при территориальных медицинских  объединениях центральных городских  и районных больницах и других организациях. Централизованные бухгалтерии  могут создаваться по ведомственному или межведомственному признакам.

Таким образом, указанные выше характеристики бюджетной организации следует учитывать при проведении налогового контроля.

 

 

1.2 Налоги, уплачиваемые  бюджетными организациями

 

 

Для проведения любой формы налогового контроля очень важным является знание механизма исчисления и уплаты налогов, а также применения налоговых льгот. Бюджетные организации имеют статус особых плательщиков, который определен в Налоговом кодексе, а значит, для них существуют определенные особенности при исчислении и уплате налогов. Рассмотрим основные из них.