Налоговый учет и отчетность при применении специальных налоговых режимов (на примере системы налогообложения для сельскохозяйственных т

        2.2.Порядок определения и признания расходов.

Организационно-технический аспект учетной политики должен включать такие  составные части, как документооборот, рабочий план счетов, типовую корреспонденцию  счетов, план инвентаризации, план отчетности, технологию обработки учетной информации. Для налогового учета необходимы график документооборота, куда должны дополнительно входить счета-фактуры, а также формы бухгалтерских  справок-расчетов по учету доходов  и расходов. Справки-расчеты авторы предлагают применять в следующем  составе:

— доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, принимаемые для расчета ЕСХН;

— доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада и другим долговым обязательствам;

— учет материальных расходов на приобретение топлива, сырья и материалов для производства и переработки сельскохозяйственной продукции;

— расходы на компенсацию затрат на служебные поездки на личных автомобилях; доходы от реализации товаров и прав на имущество организации, принимаемых для расчета ЕСХН;

— доходы от сдачи имущества в аренду;

— учет материальных расходов на приобретение работ, услуг для производственных нужд сторонними организациями и структурными подразделениями предприятия;

— расходы на выплату суточных, полевых довольствий, за работу на полевых объектах, расположенных в других районах;

— расходы на рекламу.

К учетной политике должен прилагаться  рабочий план счетов, включающий синтетические  счета, субсчета и, самое основное, аналитические  счета, определяемые каждой сельскохозяйственной организацией самостоятельно. Анализ рабочих планов счетов сельскохозяйственных предприятий показывает, что перечень аналитических счетов зачастую отсутствует. Авторы предлагают следующий перечень субсчетов и аналитических счетов (см. таблицу 8).

 Таблица 8 - Перечень субсчетов и аналитических счетов

Код счета	Наименование счета
Счета для учета расходов, влияющих на исчисление ЕСХН
20-1-1	Расходы, связанные с производством  сельскохозяйственной продукции, принимаемые  для исчисления ЕСХН
20-1-2	Расходы, связанные с производством  сельскохозяйственной продукции, не принимаемые  для исчисления ЕСХН
90-2-1	Расходы, связанные с продажей сельскохозяйственной продукции, принимаемые для исчисления ЕСХН
90-2-2	Расходы, связанные с продажей сельскохозяйственной продукции, не принимаемые для исчисления ЕСХН
91-2-1	Прочие расходы, признаваемые для  исчисления ЕСХН
91-2-2	Прочие расходы, не признаваемые для  исчисления ЕСХН
Счета для учета доходов, принимаемых для исчисления ЕСХН
90-1-1	Выручка от продажи продукции сельского  хозяйства для исчисления ЕСХН
90-1-2	Выручка, не принимаемая для исчисления ЕСХН
91-1-1	Выручка от продажи основных средств
91-1-2	Выручка от продажи материалов
91-1-3	Внереализационные доходы

 

Также следует иметь в виду, что  для учета затрат и выпуска  продукции промышленного производства следует открывать в составе  счетов 20, 43, 90 отдельные аналитические  счета.

Технология обработки учетной  информации включает способы обработки (ручной или автоматизированный), в  том числе описание программного продукта и перечень регистров учета. Если предприятие решило формировать  две учетные политики, то в учетной  политике для налогообложения требуется  представить перечень как регистров  бухгалтерского учета, так как они  служат основой для корректировки  данных по налогу на прибыль, так и  перечень налоговых регистров, формы  которых должны быть приложены к  учетной политике. Авторы предлагают следующий перечень регистров учета, позволяющих производить пересчет прибыли для налогообложения  и являющихся основанием для расчета  налоговых разниц:

— учет доходов от реализации, принимаемых для расчета ЕСХН;

— налоговый регистр по учету расходов, связанных с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции и продукции от промышленной переработки;

— налоговый регистр по учету внереализационных расходов, принимаемых для исчисления ЕСХН, и ряд других расходов в зависимости от необходимости.

В методическом разделе следует  сформулировать порядок определения  и признания доходов и раскрыть порядок отнесения полученного  хозяйством дохода к облагаемому  и необлагаемому. В составе облагаемого  дохода следует выделить:

— доход от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки;

— прочие доходы (суммы, полученные от реализации иностранной валюты в виде положительной курсовой разницы, а также от реализации основных средств, материальных активов и т.д.).

При этом необходимо указать, что информация о налогооблагаемых доходах учитывается  в налоговом регистре по учету  доходов от реализации, принимаемых для исчисления ЕСХН, и в регистре по учету внереализационных доходов.

 Авторы считают, что в приказе  следует определить также виды  расходов.

В состав расходов, связанных с  производством и реализацией, следует  отнести:

 

— расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

— расходы на приобретение и создание нематериальных активов;

— расходы по ремонту основных средств;

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

— суммы страховых платежей по договорам обязательного и добровольного страхования;

— расходы на командировки;

— расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

— расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

— расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

— расходы, связанные с участием в открытых торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при размещении заказов на поставку сельскохозяйственной продукции;

— расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки;

— расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;

— расходы на содержание временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;

— расходы на сертификацию продукции.

В состав внереализационных расходов необходимо включить:

— арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

— расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

— расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок легковых автомобилей и мотоциклов;

— расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

— расходы на канцелярские товары;

— расходы на информационно-консультационные услуги;

— судебные расходы и арбитражные сборы;

— расходы в виде уплаченных сумм пеней, штрафов и (или) иных санкций за нарушение договорных или иных долговых обязательств, а также расходы за возмещение причиненного ущерба;

— расходы на подготовку специалистов для налогоплательщика в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования.

  В настоящее время имеются проблемные вопросы по учету тех или иных объектов, например, по вопросам приобретения земельных участков и целевого финансирования. Так, в налогообложении расходы на приобретение земельных участков включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Они учитываются равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. В подпункте 31 пункта 2 ст. 346.5 НК РФ "Порядок определения и признания доходов и расходов" установлено, что к таким расходам относятся затраты на приобретение имущественных прав:

— на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;

— на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства.

Для подтверждения целевого использования  земель авторы предлагают при приемке  земельных участков в эксплуатацию в первичном документе сделать  отметку о целевом использовании  земель для сельскохозяйственных нужд. Имеются и другие спорные вопросы, связанные с учетом средств целевого финансирования, признания в налоговом  учете материальных расходов.

В заключение следует отметить, что  если ранее за формирование учетной  политики нес ответственность главный  бухгалтер, то в настоящее время  учетная политика организации формируется  главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено  ведение бухгалтерского учета организации. При этом следует иметь в виду, что спорных вопросов с налоговыми органами будет намного меньше, если лицо, ответственное за организацию  бухгалтерского учета, с полной ответственностью подойдет к формированию налоговой  политики.

 

 

 

Заключение

Производители сельскохозяйственной продукции России в отношении  уплаты налогов в бюджет находятся  на особых льготных условиях. При соблюдении определенных условий деятельности каждое аграрное предприятие может  перейти на специальную систему налогообложения – “Единый сельскохозяйственный налог”.

Предприятия сельского хозяйства  имеют ряд льгот в налогообложении. Они освобождены от уплаты налога на имущество, НДС и некоторых других налогов и сборов. Предоставление льгот позволило снизить общую тяжесть налогообложения, но незначительно. Даже сниженные налоги большинство сельскохозяйственных предприятий не в состоянии платить из-за малой доходности, или же их уплачивают за счет наращивания других долгов.

Налоговый учет — система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  Налоговым Кодексом.

При системе обложения  налогом сельскохозяйственных товаропроизводителей Налоговым кодексом РФ не предусмотрен особый порядок ведения учета  доходов и расходов. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести  учет показателей своей деятельности для исчисления ЕСХН на основании  данных бухгалтерского учета.

Система налогообложения  сельскохозяйственных предприятий  России дает аграрным предприятиям ряд  преимуществ и имеет свои отрицательные  моменты. К положительным сторонам изучаемого режима налогообложения  относятся: снижение величины налоговой  нагрузки; заинтересованность предприятий  в обновлении основных и оборотных  средств; более широкое применение методов налоговой оптимизации  с учетом того, что у предприятий  появляется реальная возможность снизить  налоговую базу законными способами; реальная возможность повышения  заработной платы работников предприятий  и, соответственно, отчислений в пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшают налоговую базу для расчета ЕСХН.

Наряду с отмеченными  положительными моментами возможны недостатки изучаемого режима налогообложения: ограничение рынка сбыта готовой  продукции, поскольку большая часть  оптовых покупателей являются плательщиками  НДС и, как следствие снижение цены на эту продукцию; отсутствие возможности  отражения налоговых вычетов  по НДС, не учтенных до момента перехода на уплату ЕСХН; опасность снижения конкурентоспособности продукции  в результате повышения ее себестоимости  и отпускных цен; снижение рентабельности предприятий, так как объектом налогообложения  ЕСХН является прибыль.

 

Список использованных источников

 

1. Алехин С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятия в условиях налогового законодательства. Налоговая политика / С.Н. Алехин // Финансы и кредит. - 2006, - №9. – С.60-66.
2. Барулин, С.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы // Финансы .— Б.м. — 2007 .— №10 .— С.32-34.
3. Бондина, Н.Н. Налоговый учет доходов и расходов при ЕСХН //
4. Горбачева О.Н. Финансовое право: Учебник 3-е издание / О.Н. Горбачева. - М.: Юристъ, 2006. С. 587 с.
5. Грачева Е.Ю. Финансовое право: Учебник / Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М., 2003. - с. 175.
6. Едронова В.Н. Налоговая политика. Принципы налоговой политики. / В. Н. Едронова, Н.Н. Момыкина // Финансы и кредит. 2005.- №8, -с.69-73.
7. Касторнов Н.П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК / Н.П. Касторнов // Бухгалтерский учет.- 200. - №, с.46-48.
8. Лермонтов Ю. Новый порядок обложения ЕСХН. / Ю. Лермонтов // Аудит и налогообложение, 2006. - № 8.
9. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник / Л.Н. Лыкова. – М.: Дело, 2004. 397 с.
10. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / О.И. Мамрукова. – М.: Омега-Л, 2004. 314 с.
11. Материалы сайта 1С.ru [Электронный ресурс] / Режим доступа: www. 1С.ru
12. Материалы сайта adeptis.ru [Электронный ресурс] / Режим доступа: www.adeptis.ru
13. Материалы сайта buhsoft.ru [Электронный ресурс] / Режим доступа: www. buhsoft.ru
14. Материалы сайта nalog.ru [Электронный ресурс] / Режим доступа: www. nalog.ru
15. Налоги и налогообложение / Г.Б. Поляк. – М.:, 2008. 399 с.
16. Налоги: Учебник/Д.Г. Черник. - М.: Финансы и статистика, 2010. 539 с.
17. Налоговый кодекс Российской Федерации, 1 и 2 части// Справочно-правовая система “Консультант Плюс”: [Электронный ресурс] / Компания “Консультант Плюс”. - Последнее обновление 12.09.2012.
18. Налоговый учет: учебник / Куликова Л.И. – М.: Бухучет, 2009. – 333 с.
19. Налогообложение сельскохозяйственных предприятий: Учебное пособие / А.К. Камалян. – Воронеж: ВГАУ, 2005. 115 с.
20. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В.Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 459 с.
21. Пизенгольц М.В. ЕСХН, порядок применения, результаты существования / М.В. Пизенгольц // Достижения науки и техники АПК.- 2005, - №10, с.46-47.
22. Разъяснения по порядку применения единого сельскохозяйственного налога(ЕСХН // Бухучет в сел. хоз-ве .— Б.м. — 2005 .— № 4 .— С. 58-59.
23. Романовский М.В. Налоги и налогообложение / М.В. Романовский, О.В. Врублевская. - СПб.: Питер, 2006. 495 с.
24. Соболева, Л.Е. Реализация специального налогового режима(ЕСХН // Вестн. кадровой политики, аграр. образования и инноваций .— Б.м. — 2006 .— № 1 .— С. 23-25.
25. Сомов Л.К. Организация и финансирование бизнеса: правовые и налоговые основы. - М.:[Финансовая газета],2005. - 47 с.
26. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение // Учебное пособие. - М.: Юрайт, 2011. 631 с.