Налоговый учет и отчетность при применении специальных налоговых режимов (на примере системы налогообложения для сельскохозяйственных т

Федеральное государственное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования 

«Кубанский государственный  аграрный университет»

 

 

 

 

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

Курсовая работа

на тему: «Налоговый учет и отчетность при применении специальных налоговых режимов (на примере системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)).

 

 

 

Выполнила студентка 

факультета «Налоги и  налогообложение»

5 курса 0802 группы

Шулыма Виктория Владимировна

 

 

Краснодар 2012 г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...3

1 Теоретические  аспекты организации налогового  учета при применении системы  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог)…………..5

1.    Налогообложение сельскохозяйственных организаций в виде специального режима ЕСХН…………………………………………………..5
2. Особенности налогового учета в условиях применения ЕСХН…………………………………………………………………………..10
3. Налоговые регистры для ведения налогового учета в организациях, применяющих ЕСХН………………………………………………………....16
2. Порядок ведения налогового учета при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в ООО «Агротех-инвест»………...........................................................................20
1.   Экономическая характеристика и финансовый анализ основных показателей деятельности ООО «Агротех-инвест»….....…………………..20
2.   Анализ налоговой нагрузки ООО «Агротех-инвест» за 2009-2011 гг. ………………………………………………………………………………….29
3.   Оптимизация налогового учета в ООО «Агротех-инвест»……...........32
3. Предложения по совершенствованию налогового учета и налогообложения в ООО «Агротех-инвест».....……………..……………...37
1.   Разработка налоговых регистров для совершенствования ведения налогового учета в ООО «Агротех-инвест»………………………………...37
2.   Развитие учетной политики для целей налогового учета…………….45

Заключение…………………………………………………………………...…..53

Список использованных источников…………………………………………...55

Приложения……………………………………………………………………...57

 

Введение

Сельское хозяйство является важнейшей отраслью народного хозяйства. В то же время, система налогообложения  в соответствии с действующим  налоговым кодексом, во многом не учитывает  ее специфичность. Зависимость от природно-климатических  условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного  подхода к системе налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей.

На сегодня для сельскохозяйственных товаропроизводителей действуют два  режима налогообложения: общий режим налогообложения и специальный режим налогообложения (ЕСХН).

Система налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей должна обеспечивать соблюдение принципа равенства при налогообложении, при котором субъектами налогообложения  должны выступать разные категории  сельскохозяйственных товаропроизводителей независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции, четко определять критерии отнесения и статус налогоплательщиков для сельскохозяйственных товаропроизводителей в разных отраслях сельского хозяйства, определять соразмерные критерии налогообложения (объект налогообложения, налоговая  база, налоговая ставка).

В конце 2003 года был принят и с 2004 года вступил в силу новый  закон (глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог»), принципиально изменивший всю концепцию единого сельскохозяйственного  налога. Новая система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей должна быть нацелена на стимулирование производства и выполнять роль экономического регулятора. Таким образом актуальность темы исследования не вызывает сомнений.

Предметом исследования является налоговый учет в организациях, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).  Объектом исследования была выбрана организация ООО «Агротех-инвест», основным видом деятельности которой является выращивание сельскохозяйственных культур.

Целью данной работы является изучение порядка ведения налогового учета в сельскохозяйственных организациях, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Для достижения поставленной цели можно  выделить следующие задачи:

• исследовать систему налогообложения сельскохозяйственных организации РФ;
• изучить теоретические аспекты налогового учета в сельскохозяйственных организациях;
• провести анализ современного состояния бухгалтерского и налогового учета в исследуемом предприятии;
• разработать мероприятия по совершенствованию налогового учета в исследуемом предприятии.

В работе использованы абстрактно-логический, монографический, статистико-экономический, и другие методы экономических исследований.

Исходными материалами послужили  данные годовых отчетов ООО «Агротех-инвест» за 2009 – 2011 гг.

Структура работы определена целями и задачами исследования. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений.

 

 

1 Теоретические  аспекты организации налогового  учета при применении системы  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог)

 

1. Налогообложение сельскохозяйственных организаций в виде специального режима ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) на территории Российской Федерации применяется в виде одного из специальных налоговых  режимов.

Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом и применяются в случаях и  порядке, которые предусмотрены  актами законодательства о налогах  и сборах.

Основными задачами применения специальных налоговых режимов  являются:

• снижение налогового бремени для отдельных отраслей экономики;
• стимулирование развития отдельных видов предпринимательской деятельности;
• повышение инвестиционной привлекательности отдельных отраслей; упрощение учета и отчетности на предприятии;
• повышение собираемости налогов.

С 1 января 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", которым введена в действие новая система налогообложения для сельскохозяйственных производителей - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). В нем полностью изменены принципы налогообложения результатов деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.

При его использовании  уплачивается единый сельскохозяйственный налог (далее — ЕСХН), исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщиками единого  сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели - сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога в установленном Налоговым  Кодексом РФ порядке. К таковым Налоговый  Кодекс РФ относит организации и  индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию или  выращивающих рыбу, осуществляющих ее первичную и последующую, в том  числе промышленную, переработку  и реализующих эту продукцию  или рыбу.

Непременным условием отнесения  организаций и индивидуальных предпринимателей к указанной категории является то, чтобы в их общем доходе от реализации товаров, работ или услуг  доля дохода от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной продукции  или выращенной ими рыбы, включая  продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного  сырья собственного производства, составляла не менее 70%.

При этом указанная доля дохода определяется по итогам девяти месяцев того года, в котором организация  или индивидуальный предприниматель  подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога.

Предусмотрен добровольный порядок перехода с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН с  заменой ряда традиционных налогов  единым налогом.

ЕСХН освобождает от уплаты следующих видов налогов:

• налог на прибыль организации,
• на добавленную стоимость (за исключением, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ),
• на доходы физических лиц (полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности),
• на имущество организаций, на имущество физических лиц (используемое для осуществления предпринимательской деятельности),

За организациями, перешедшими  на уплату единого сельскохозяйственного  налога, оставлена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в  соответствии с российским законодательством. Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими  на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с общим  режимом налогообложения [23].

Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму регламентируются ст.ст.346.1 и 346.3 НК РФ.

В связи с тем, что сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от уплаты НДС, у них отсутствует обязанность  по регистрации счета-фактуры.

В то же время в случае если плательщиками ЕСХН будет выставлен  счет-фактура с выделением суммы  НДС, то на основании п.5 ст.173 НК РФ данная сумма налога подлежит уплате в бюджет в размере, указанном в соответствующем  счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Кроме того, у  налогоплательщика возникает обязанность  по представлению налоговой декларации по НДС за налоговый период, в  котором производилась реализация товара.

Переход на уплату ЕСХН носит  заявительный характер. Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября  по 20 декабря года, предшествующего  году, начиная с которого они переходят  на уплату ЕСХН, заявление в налоговый  орган по месту своего нахождения или по месту жительства по форме N 26.1-1. Эта форма утверждена Приказом Налоговой Службы России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 (в ред. от 17.08.2005), "Об утверждении  форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания  налогового периода перейти на общий  режим налогообложения.

При переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения  суммы налога, предъявленные плательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая  основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат.

Ставка единого сельскохозяйственного  налога устанавливается в размере 6 %. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов. В целях ее исчисления организации учитывают  доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ), а также внереализационные  доходы (статья 250 НК РФ).

При определении доходов  от реализации товаров (работ, услуг) и  имущественных прав, а также внереализационных  доходов организаций необходимо руководствоваться положениями  гл.25 НК РФ, а именно ст.ст.249 (доходы от реализации), 250 (внереализационные  доходы) и 251 (доходы, не учитываемые  при определении объекта налогообложения).

Датой получения доходов  для целей исчисления ЕСХН признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, получения  иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Таким образом, для признания доходов у сельскохозяйственных производителей применяется кассовый метод.

В настоящее время наибольшее количество вопросов возникает в  порядке определения расходов, который  предусмотрен в ст.346.5 НК РФ. В соответствии с п.7 ст.346.5 НК РФ расходами признаются затраты налогоплательщика только после их фактической оплаты.

На основании ст.346.7 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. По итогам налогового и отчетного периодов налогоплательщики  представляют в налоговый орган  по месту своего нахождения (месту  жительства) налоговые декларации.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 31 марта следующего за истекшим налогового периода, по итогам отчетного  периода - не позднее 25 дней со дня окончания  отчетного периода, т.е. не позднее 25 июля.

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от от 22.06.2009 N 57н "Об утверждении формы Налоговой  декларации по единому сельскохозяйственному  налогу".

Одной из серьезных проблем, с которой столкнутся сельскохозяйственные товаропроизводители, является ведение  бухгалтерского учета при переходе на уплату ЕСХН.

При системе обложения  налогом сельскохозяйственных товаропроизводителей Налоговым кодексом РФ не предусмотрен особый порядок ведения учета  доходов и расходов. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести  учет показателей своей деятельности для исчисления ЕСХН на основании  данных бухгалтерского учета.