Налоговый учет и отчетность при применении специальных налоговых режимов (на примере системы налогообложения для сельскохозяйственных т

 

Таблица 15 - Учетный регистр расходов по оплате труда для целей ЕСХН (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)

N п/п	Вид расхода	Форма регистра бухгалтерского учета	Дата операции	Сумма
1.	Отражены расходы по оплате труда  работникам
1.1	начисленные	ф. N 10-АПК
1.2	выплаченные в денежной форме
	авансом	ф. N 85-АПК
	окончательный расчет	ф. N 59-АПК
	депонированная оплата труда	ф. N 53-АПК
1.3	выданные в форме натуроплаты
1.4	признанные для целей ЕСХН
2.	Итого за полугодие
3.	Итого за год

 

Учет расходов по страховым  платежам по договорам обязательного  страхования для целей ЕСХН возможно использование такого налогового регистра:

Таблица 16 - Учетный регистр расходов по страховым платежам по договорам обязательного страхования работников и имущества для целей ЕСХН (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)

N п/п	Вид расхода	Форма регистра бухгалтерского учета	Дата операции	Сумма
1.	Отражены суммы страховых платежей по договорам обязательного страхования  работников и имущества
1.1	начисленные	ф. N 38-АПК
1.2	фактически оплаченные	ф. N 1-АПК,  ф. N 2-АПК,  ф. N 3-АПК
1.3	признанные для целей ЕСХН
2.	Итого за полугодие
3.	Итого за год

 

Расходы по суммам налога на добавленную стоимость для целей  ЕСХН учитываются в налоговом  регистре из таблицы 17.

 

Таблица 17 - Учетный регистр расходов по суммам налога на добавленную стоимость для целей ЕСХН (пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)

N п/п	Вид расхода	Форма регистра бухгалтерского учета	Дата операции	Сумма
1.	Отражены суммы налога на добавленную  стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)
1.1	начисленные	ф. N 32-АПК
1.2	фактически оплаченные	ф. N 1-АПК,  ф. N 2-АПК,  ф. N 3-АПК
1.3	признанные для целей ЕСХН
2.	Итого за полугодие
3.	Итого за год

 

Расходы по процентам за пользование денежных средств (кредитов и займов) для целей ЕСХН можно  учитывать в налоговом регистре из таблицы 18.

 

Таблица 18 - Учетный регистр расходов по процентам за пользование денежных средств (кредитов и займов) для целей ЕСХН (пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)

N п/п	Вид расхода	Форма регистра бухгалтерского учета	Дата операции	Сумма
1.	Отражены суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а  также расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными организациями
1.1	начисленные	ф. N 26-АПК  ф. N 4-АПК
1.2	фактически оплаченные	ф. N 1-АПК,  ф. N 2-АПК,  ф. N 3-АПК
1.3	признанные для целей ЕСХН
2.	Итого за полугодие
3.	Итого за год

 

Учет расходов по уплачиваемым суммам налогов и сборов для целей  ЕСХН вести в налогов регистре:

Таблица 19 - Учетный регистр расходов по уплачиваемым суммам налогов и сборов для целей ЕСХН (пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)

N п/п	Вид расхода	Форма регистра бухгалтерского учета	Дата операции	Сумма
1.	Отражены суммы налогов и  сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ
1.1	начисленные	ф. N 37-АПК
1.2	фактически оплаченные	ф. N 1-АПК,  ф. N 2-АПК,  ф. N 3-АПК
1.3	признанные для целей ЕСХН
2.	Итого за полугодие
3.	Итого за год

Прочие расходы можно  учитывать в налоговом регистре:

Таблица 20 - Учетный регистр прочих расходов для целей ЕСХН (пп. 10 - 12, 14 - 16, 18 - 21, 25 - 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)

N п/п	Вид расхода	Форма регистра бухгалтерского учета	Дата операции	Сумма
1.	Отражены расходы на обеспечение  пожарной безопасности, таможенные платежи, содержание служебного транспорта, плату  нотариусу, аудиторские услуги, опубликование  бухгалтерской отчетности, почтовые и др. услуги связи, связанные с  приобретением права на использование  программ ЭВМ и баз данных, на рекламу, на подготовку и освоение новых  производств, информационно-консультационные услуги, повышение квалификации кадров, судебные расходы и арбитражные  сборы, в виде уплаченных сумм пеней  и штрафов
1.1	начисленные	ф. N 6-АПК,  ф. N 7-АПК,  ф. N 10-АПК,  ф. N 38-АПК
1.2	фактически оплаченные	ф. N 1-АПК,  ф. N 2-АПК,  ф. N 3-АПК
1.3	признанные для целей ЕСХН
2.	Итого за полугодие
3.	Итого за год

При определении налоговой  базы по ЕСХН рекомендуется вести  налоговый регистр учета доходов  и расходов:

 

Таблица 21 - Доходы и расходы

Регистрация			Сумма
N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы - всего	В т.ч. доходы, учитываемые  для целей ЕСХН	Расходы - всего	В т.ч. расходы, учитываемые  для целей ЕСХН
1	2	3	4	5	6	7
Итого за первое полугодие
Итого за год

Для расчета налоговой базы по ЕСХН за отчетный (налоговый) период использовать налоговый регистр:

 

Таблица 22 - Расчет налоговой базы по ECXH за отчетный (налоговый) период

Наименование показателя	Код строки	20___ год
		I полугодие		год
1	2	3	4	5	6
Доходы, учитываемые при расчете  ЕСХН	010
Расходы, учитываемые при расчете  ЕСХН	020
Итого:
- доходы, уменьшенные на величину  расходов (строка 010 - строка 020)	030
- превышение расходов над доходами (строка 020 - строка 010)	031

 

 

 

3.2 Развитие учетной политики для целей налогового учета

 

Учетная политика - это внутренний документ, который должна составлять каждая организация. В ней формулируются  все способы, применяемые для  учета конкретных объектов и операций, а также определяется организация  учетного процесса. Это документ четвертого уровня нормативного регулирования, в  котором представлены конкретные способы  учета на основе законодательных  и нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

   В бухгалтерском учете основным документом, на основании которого формируется учетная политика, является Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Кроме того, используются все остальные положения по бухгалтерскому учету, так как в них определяется порядок учета и оценки объектов. В налогообложении таким документом является Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ).

  Между тем существуют способы учета и оценки объектов учета, которые отличаются в бухгалтерском учете и налогообложении. Это возникает в результате того, что заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности нужна разная информация.

  Развитие рыночных отношений в агропромышленном секторе РФ также требует прозрачности финансовой отчетности, ориентированной на внешних пользователей информации. В рамках увеличения количества мероприятий, направленных на стимулирование роста сельскохозяйственного производства и создания оптимального налогового режима для сельскохозяйственных предприятий, была введена гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.

  Принцип определения налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу аналогичен налогу на прибыль, поэтому ЕСХН отражает прибыльность или убыточность организации. В результате расчетов по ЕСХН образуются отклонения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Учет расчетов по налогу на прибыль регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, и МСФО 12 "Учет расчетов по налогу на прибыль", а также Планом счетов бухгалтерского учета организаций и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, другими нормативными документами. В учете расчетов по ЕСХН также следует руководствоваться данными нормативными документами, так как методологический и организационный аспекты учета по ЕСХН разработаны недостаточно.

Между тем при исчислении ЕСХН существуют определенные отличия от расчетов по налогу на прибыль, и хотя следует  руководствоваться в первую очередь  нормативными документами по расчетам по налогу на прибыль, тем не менее  надо очень тщательно составлять учетную политику.

  Учетная политика для налогового учета должна включать следующие разделы:

1. Организационно-технический раздел.

2. Методический раздел, в том числе:

        2.1. Порядок определения и признания доходов.