Налоговый учет и отчетность при применении специальных налоговых режимов (на примере системы налогообложения для сельскохозяйственных т

В настоящее время нет утвержденных форм документов для налогового учета, поэтому на предприятии необходимо разрабатывать такие учетные регистры, которые при необходимости отражали бы доходы и расходы для целей бухгалтерского учета, учета ЕСХН, учета прибыли и НДС.

Поэтому производится отбор доходов и расходов и с использованием программы Microsoft Office Excel 2003 подсчитывается налоговая база, которая затем перепроверяется и на основе этих данных заполняется расчет по данному виду налога.

Для субъектов хозяйственной  деятельности эффективная оптимизация  налогообложения так же важна, как  и производственная стратегия, что  обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в  бюджет, но и перспективами стабильного  финансового состояния предприятия.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и  методик, позволяющая выбрать оптимальное  решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Каждый хозяйствующий  субъект желает платить как можно  меньше налогов и это желание  понятно, ведь в Российской Федерации  доля налоговых выплат от получаемых доходов довольно высока. Выходом  из сложившегося положения может  стать законная экономия на налогах, то есть, так называемая, оптимизация  налогообложения.

Налоговая оптимизация - это  уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных  действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством  льгот, налоговых освобождений и  других законных приемов и способов.

Налоговое планирование, являясь  составной частью финансового планирования, представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и показателей  по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.

В качестве одного из эффективных  инструментов налогового планирования на предприятии помимо договорной политики выступает учетная политика. Согласно действующему законодательству налогоплательщик имеет право выбирать способы  ведения бухгалтерского и налогового учета. Грамотно построенная учетная  политика позволит хозяйствующему субъекту получить экономию при уплате отдельных  видов налогов (налог на имущество  организаций, налог на прибыль).

Одним из наиболее значимых инструментов оптимизации налогообложения  является грамотно построенная учетная  политика организации, которая позволяет  налогоплательщику уменьшить налоговое  бремя, опираясь на совершенно законные основания, содержащиеся в налоговом  законодательстве РФ. В действующей  системе нормативного регулирования  налогового учета уже сложилась  определенная техника формирования, раскрытия учетной политики для  целей налогообложения. Такой важный инструмент оптимизации налогообложения  как учетная политика зачастую не используется сельскохозяйственными предприятиями по назначению, а составляется чисто формально.

В целом учетная политика для целей исчисления ЕСХН должна давать четкое представление о доходах, учитываемых при исчислении ЕСХН, и расходах, уменьшающих полученные доходы.

Использование учетной политики на предприятии позволит ускорить процесс  обработки информации и приведет к снижению расходов на ведение учета.

Существенным фактором налогообложения  в сельском хозяйстве является сезонность и соответствующая нерегулярность поступления доходов. Снижение налогового бремени и упрощение процедуры  взимания налогов являются немаловажными  факторами улучшения финансового  положения сельскохозяйственных организаций.

Переход на ЕСХН позволяет, в отличие от обычной системы  налогообложения, уменьшать налогооблагаемую базу на расходы по подготовке в  образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего  профессионального образования  специалистов, необходимых для их производственной деятельности.

Только при применении ЕСХН возможно включать в состав затрат расходы на приобретение земельных  участков (в срок не менее семи лет).

В затраты, учитываемые при  исчислении налогооблагаемой базы, можно  включать расходы на приобретение, создание, строительство или изготовление основных средств и нематериальных активов единовременно.

Таким образом, налоговое  планирование является объективной  необходимостью и потребностью каждой сельскохозяйственной организации, которая  заинтересована в снижении налоговой  нагрузки законным способом.

 

 

3 Предложения по совершенствованию налогового учета и налогообложения в ООО «Агротех-инвест»

 

3.1 Разработка налоговых регистров для совершенствования ведения налогового учета в ООО «Агротех-инвест»

Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ организации  обязаны вести учет показателей  своей деятельности, необходимых  для исчисления налоговой базы и  суммы единого сельскохозяйственного  налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ. Для совершенствования налогового учета в ООО «Агротех-инвест» предлагается использовать налоговые регистры. Пример налогового регистра для учета доходов от продажи продукции, работ, услуг представлен в таблице 8.

 

Таблица 8 - Учетный регистр доходов от продажи продукции, работ и услуг сельскохозяйственной организации для целей ЕСХН (п. 1 ст. 346.5 НК РФ)

N п/п	Вид дохода	Основание	Дата	Сумма
1.	Отражены доходы от продажи продукции, работ и услуг
1.1	начисленные	ф. N 11-АПК,  ф. N 61-АПК,  ф. N 62-АПК,  ф. N 63-АПК
1.2	оплаченные	ф. N 1-АПК,  ф. N 2-AПK,  ф. N 3-АПК,  ф. N 27-АПК,  ф. N 38-АПК
1.3	по другим способам прекращения  обязательств	акт зачета взаимных требований
1.4	признанные для целей ЕСХН
2.	Итого за полугодие
3.	Итого за год

 

Для учета доходов от реализации товарно-материальных ценностей и  прочих активов для целей ЕСХН использовать налоговый регистр, представленный в таблице 9.

Таблица 9 - Учетный регистр доходов от реализации товарно-материальных ценностей и прочих активов для целей ЕСХН (кроме основных средств) (п. 1 ст. 346.5 НК РФ)

N п/п	Вид дохода	Основание	Дата	Сумма
1.	Отражены доходы отпродажи товарно-материальных ценностей и прочих активов (кроме  основных средств)
1.1	начисленные	ф. N 11-АПК,  ф. N 62-АПК,  ф. N 64-АПК,  ф. N 65-АПК
1.2	оплаченные	ф. N 1-АПК,  ф. N 2-АПК,  ф. N 3-АПК
1.3	по другим способам прекращения  обязательств
1.4	признанные для целей ЕСХН
2.	Итого за полугодие
3.	Итого за год

 

Налоговый регистр для учета внереализационных доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, представлен в таблице 10.

 

Таблица 10 - Учетный регистр внереализационных доходов, полученных от сдачи имущества в аренду для целей ЕСХН (п. 1 ст. 346.5 НК РФ)

N п/п	Вид дохода	Основание	Дата	Сумма
1.	Отражены доходы от сдачи имущества  в аренду (субаренду)
1.1	начисленные	ф. N 43-АПК
1.2	оплаченные	ф. N 1-АПК,  ф. N 2-АПК,  ф. N 3-АПК,  ф. N 43-АПК
1.3	по другим способам прекращения  обязательств
1.4	признанные для целей ЕСХН
2.	Итого за полугодие
3.	Итого за год

 

Для учета прочих внереализационных  доходов рекомендуется использовать следующий налоговый регистр:

Таблица 11 - Учетный регистр прочих внереализационных доходов для целей ЕСХН (п. 1 ст. 346.5 НК РФ)

 

N п/п	Вид дохода	Основание	Дата	Сумма
1.	Отражены доходы от: долевого участия, в виде положительной курсовой разницы, от возмещения убытков или ущерба, на основании решения суда, от использования  прав на результаты интеллектуальной деятельности, в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского  счета, банковского вклада, по ценным бумагам др., от безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или имущественных  прав, доходы прошлых лет, полученные в отчетном периоде, от благотворительной  деятельности и целевых постановлений  и финансирования (за исключением  бюджета), списанная кредиторская задолженность, стоимость излишков ТМЦ и материалов после инвентаризации
1.1	начисленные	ф. N 11-АПК,  ф. N 15-АПК,  ф. N 39-АПК,  ф. N 40-АПК,  ф. N 41-АПК,  ф. N 65-АПК
1.2	полученные	ф. N 1-АПК,  ф. N 2-АПК,  ф. N 3-АПК,  ф. N 8-АПК
1.3	по другим способам прекращения  обязательств
1.4	признанные для целей ЕСХН
2.	Итого за полугодие
3.	Итого за год

 

 

Для учета расходов по приобретению основных средств для целей ЕСХН организации рекомендуется использовать налоговый регистр, представленный в таблице 12.

 

 

 

 

Таблица 12 - Учетный регистр расходов по приобретению основных средств для целей ЕСХН (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)

 

N п/п	Вид расхода	Форма регистра бухгалтерского учета	Дата операции	Сумма
1.	Отражены расходы по приобретению основных средств
1.1	сформированные на момент ввода  в эксплуатацию	ф. N 16-АПК,  ф. N 80-АПК
1.2	фактически оплаченные	ф. N 1-АПК,  ф. N 2-АПК,  ф. N 3-АПК,  прил. к ф. N 6-АПК
1.3	по другим способам прекращения  обязательств
1.4	признанные для целей ЕСХН
2.	Итого за полугодие
3.	Итого за год

 

 

Для учета расходов по ремонту  основных средств для целей ЕСХН предлагается использовать следующий  налоговый регистр:

 

Таблица 13 - Учетный регистр расходов по ремонту основных средств для целей ЕСХН (пп. 3 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)

 

N п/п	Вид расхода	Форма регистра бухгалтерского учета	Дата операции	Сумма
1.	Отражены расходы по ремонту  основных средств, в т.ч. арендованных
1.1	начисленные	ф. N 10-АПК
1.2	фактически оплаченные	ф. N 1-АПК,  ф. N 2-АПК,  ф. N 3-АПК,  ф. N 6-АПК,  прил. к ф. N 6-АПК
1.3	признанные для целей ЕСХН
2.	Итого за полугодие
3.	Итого за год

Учет материальных расходов рекомендуется вести в слудеющем  налоговом регистре:

 

Таблица 14 - Учетный регистр материальных расходов для целей ЕСХН (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)

N п/п	Вид расхода	Форма регистра бухгалтерского учета	Дата операции	Сумма
1.	Отражены материальные расходы (семена, посадочный материал, удобрения, инвентарь  и др.)
1.1	начисленные	ф. N 10-АПК
1.2	фактически оплаченные	ф. N 1-АПК,  ф. N 2-АПК,  ф. N 3-АПК  ф. N 6-АПК,  прил. к ф. N 6-АПК
1.3	по другим способам прекращения  обязательств
1.4	признанные для целей ЕСХН
2.	Итого за полугодие
3.	Итого за год

 

Для учета расходов на оплату труда для целей ЕСХН может  быть использован налоговый регистр, представленный в таблице 15.