Налоговый учет и отчетность при применении специальных налоговых режимов (на примере системы налогообложения для сельскохозяйственных т

Для того чтобы было легче  проконтролировать поступление  доходов от реализации, а также  сумму дебиторской задолженности  за покупателем, бухгалтер заполнил справку о доходах от реализации сельхозпродукции, принимаемых для расчета ЕСХН (бухгалтерская справка № 1 приведена в приложении 1).

В справке бухгалтер указал реквизиты первичных бухгалтерских  документов, на основании которых  в бухучете начислена выручка  от реализации продукции. Одновременно в ней зарегистрирована и фактическая  оплата продукции покупателем. Это  связано с тем, что при исчислении налоговой базы по ЕСХН применяется  кассовый метод учета доходов  и расходов.

В графе «Отклонение» определяется разница между бухучетом доходов  и суммой, учитываемой для расчета  ЕСХН.

Рассмотрим другую ситуацию:

Пример 2: Фирма «Заря» по накладной № 33 от 23 мая 2008 года продала принадлежащий ей трактор за 100 000 руб., а 27 мая 2008 года по накладной № 25 были реализованы покупные товары на сумму 50 000 руб. По данным операциям покупатели расплатились в полном объеме.

На эти операции по учету  доходов от реализации прочего имущества  бухгалтер заполнил справку (бухгалтерская  справка № 2 приведена в приложении 1).

По правилам пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ при реализации основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение налогоплательщик должен пересчитать налоговую базу, уплатить дополнительную сумму налога и пени. При реализации основного  средства со сроком полезного использования  свыше 15 лет пересчет делают, если прошло менее 10 лет. В примере данный пересчет не показан.

Формируем сводный налоговый  регистр. На основании бухгалтерских справок, данных по счетам учета реализации (счета 90 и 91), а также счетов учета денежных средств, расчетов и т. п. формируется сводный налоговый регистр по учету доходов от реализации, принимаемых для расчета ЕСХН. Его форма показана в приложении 2.

В данном регистре выделяют доходы в соответствии со спецификой производства в разрезе выручки  от реализации сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки и прочих доходов. Кроме того, в регистре налогового учета целесообразно показать доходы по источникам поступления.

Так, к внереализационным  доходам могут относиться, например, доходы от долевого участия в других организациях, от безвозмездно полученного  имущества, в виде списанной кредиторской задолженности. По такому же принципу можно построить и учет расходов. К учетной политике необходимо приложить формы бухгалтерских справок-расчетов, которые будут применять в учете.

 

 

2 Порядок ведения налогового учета при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в ООО «Агротех-инвест»

2.1 Экономическая характеристика и финансовый анализ основных показателей деятельности ООО «Агротех-инвест»

 

Основной вид  деятельности – выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, овощеводство.

Граница землепользования хозяйства расположена на землях бывшего колхоза «Красное знамя», что в 30 км от г. Крымска. На территории землепользования хорошо развита сеть внутрихозяйственных дорог.

Основная площадь  земель сельскохозяйственного назначения 1834 га арендуется у пайщиков-владельцев земельных долей, с ними заключен договор аренды земельных долей  при множественности лиц, кроме  того в собственности предприятия  имеется 246 га земли сельскохозяйственного  назначения.

С 2009 г. ООО «Агротех-инвест»  применяется специальный режим  налогообложения – единый сельскохозяйственный налог.

Под урожай 2011 г. запланировано засеять – 1834 га.  Из них засеяно осенью  2010 г.:

оз.пшеница – 864га;

оз. ячмень – 36 га;

многолетними  травами засеяно – 24 га;

под черными парами – 61 га.  

Весною 2011г. засеяно:

соя – 290 га;

подсолнечник  – 170 га;

на зеленый  корм – 146 га.

Предприятие имеет  в своем распоряжении 9 тракторов  различной мощности, в октябре 2007 г. приобретен по лизингу трактор Agrotron, хозяйство имеет грузовой автомобиль «Камаз», легковые автомобили Шевроле-Нива и Форд Фокус, зерноуборочный комбайн, навесное и цепное оборудование, почвообрабатывающие  орудия, сеялку и т.д.

Кроме того, имеется  комплексное зернохранилище на 5000 т  и асфальтобетонная площадка тока с  навесом, здания складов, столовой, весовая, административное здание.

Среднесписочная численность работников 25 человек, наемных работников нет. Фонд заработной платы за 2010 г. составил 5114 тыс.руб., средняя зарплата составляет от 6,5 до 40 тыс.руб. в месяц.

ООО «Агротех-инвест»  не имеет просроченной задолженности  по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, зарплата выплачивается строго по графику, утвержденному Банком.

Предприятие не имеет просроченной кредиторской задолженности, но имеется дебиторская задолженность, судебный иск по которой находится  в Арбитражном Суде г. Ростова-на-Дону.

Основными поставщиками техники  и оборудования является ООО «Торговый дом МТЗ-Краснодар»,  ОАО «Краснодарагропромснаб-1», ИП Шаинова,  ООО «КОЛТ ЛТД».

Дизельное топливо  и масла приобретаются у ОАО  «НК «Роснефть-Кубаньнефтепродукт».        Средства защиты у ИП Алейничев, удобрения поставляет ИП Антипьева, ООО «Кубань-Протока».       Элитные семена приобретаются в ОНО ОПХ «Колос» ГНУ КНИИСХ.

Услуги комбайнов  предоставляет ИП Оганисян Ашот Самвелович, услуги мобильной связи – ОАО  «Мобильные телесистемы».

В таблице 1 приведены показатели, характеризующие ресурсы предприятия  и эффективность их использования.

Таблица 1-Ресурсы и результаты деятельности ООО «Агротех-инвест»

 

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	2011г. в % к
				2009г.	2010г.
Среднегодовая численность  работников	27	27	25	92,0	92,0
Среднегодовая стоимость  основных производственных фондов, тыс. руб.	21530	20000	21573	100,2	107,9
Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	26855	18672	15633	58,2	83,7
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	24947	46301	31847	127,7	68,8
Себестоимость реализованной  продукции, тыс.руб.	17802	43185	27602	155,0	63,9
Валовая прибыль, тыс. руб.	7145	3116	4245	59,4	136,2
Коммерческие расходы, тыс. руб.	-	-	-	-	-
Прибыль (убыток) от продажи, тыс. руб.	7145	3116	4245	59,4	136,2
Прочие доходы, тыс. руб.	14404	10077	2577	17,9	25,6

Продолжение таблицы 1

Прочие расходы, тыс. руб.	15831	11858	2902	18,3	24,5
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	5718	1335	3920	68,6	293,6
ЕСХН, тыс. руб.	323	294	751	232,5	255,4
Чистая прибыль, тыс. руб.	5395	1041	3169	58,7	304,4
Рентабельность, %	25,0	5,2	14,7	58,8	282,7

 

Из данной таблицы  видно, что среднегодовая численность  работников в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизилась на 8%, а в 2010 г. по сравнению  с 2009 г. не изменилась. Среднегодовая  стоимость основных средств в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась  всего на 0,2%. Рентабельность в 2011 г. по сравнению с 2009 г. Рентабельность в 2011 г. по сравнению с 2009 г. снизилась  на 41,2%, а по сравнению с 2010 г. увеличилась  на 182,7%.

Анализ финансового  состояния предприятия начинается с изучения размещения капитала по данным баланса. Анализ динамики капитала позволяет установить размер абсолютного  и относительного прироста или уменьшения всего капитала и отдельных его  видов. Характеристика экономического капитала рассмотрена в таблице 2.

 

 

 

 

 

Таблица 2-Характеристика экономического капитала ООО «Агротех-инвест»

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	2011г.  в % к
				2009г.	2010г.
1	2	3	4	5	6
Средства предприятия  всего, тыс.руб.	48385	38848	37205	76,9	95,8
Внеоборотные    активы: -тыс.руб. -в % ко всем средствам	21530	20176	21572	100,2 -	106,9 -
Основные средства: -тыс.руб. -в % к внеоборотным  активам	21530 100	20176 100	21572 100	100,2 -	106,9 -
Отложенные налоговые  активы: -тыс. руб. -в % ко всем внеоборотным  активам	-	-	-	-	-
Оборотные активы: -тыс. руб. -в % ко всем средствам	26855 55,5	18672 48,1	15633 42,0	58,2 -	83,7 -

 

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5	6
в том числе: Запасы: -тыс.руб. -в % к оборотным активам	25307 94,2	11862 63,5	8763 56,1	34,6 -	73,9 -
Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям: -тыс. руб. -в % к оборотным активам	-	-	-	-	-
Краткосрочная дебиторская  задолженность: -тыс.руб. -в%к оборотным активам	1515 5,6	3396 18,2	2645 16,9	174,6 -	77,9 -
Денежные средства и краткосрочные  вложения: -тыс.руб. -в%к оборот. активам	33 0,1	3401 18,2	4213 26,9	12766,7 -	123,9 -

 

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что средства предприятия  в 2011 году увеличились  по сравнению с 2009 годом на 0,2%  ,а по сравнению с 2010 годом на 6,9%. Доля внеоборотных активов в 2011 году уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 41,8%, а по сравнению с 2010 годом на 26,3%.

Для оценки состава, структуры и динамики источников формирования капитала составляется таблица 3.

 

Таблица 3 – Характеристика финансового капитала ООО «Агротех-инвест»

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	2011г. в % к
				2009г.	2010г.
1	2	3	4	5	6
Источники средств-всего, тыс.руб.	100144	71465	60998	60,9	85,4
Источники собств. средств: -тыс.руб. -в % к источникам средств	33 0,03	3401 4,8	4213 6,9	12766,7 -	123,9 -
в том числе: Уставный капитал, тыс. руб.	10	10	10	100	100
Добавочный капитал, тыс. руб.	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), тыс.руб.	22317	23652	27001	21	14,2
Заемные средства: -тыс. руб. -в % к источникам средств	25668 25,6	14607 20,4	9788 16,1	338,1	67,0 -
в том числе: Долгосрочные обязательства: -тыс. руб. -в % к заемным средствам	24475 95,4	13974 95,7	9535 97,4	39 -	68,2 -