Налоговый учет и отчетность при применении специальных налоговых режимов (на примере системы налогообложения для сельскохозяйственных т

 

 

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5	6
в том числе: Займы и кредиты: -тыс. руб. -в % к заемным средствам	25668 100	14607 100	9788 100	38,1 -	67 -
Кредиторская задолженность: -тыс.руб. -в % к заемным средствам	390 1,5	580 3,9	406 4,1	104,1 -	68,9
в том числе: Поставщики и подрядчики: -тыс. руб. -в % к кредиторской задолженности	26 6,7	-	-	-	-
Задолженность перед персоналом организации: -тыс. руб. -в % к кредиторской задолженности	281 72,1	-	-	-	-
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами: -тыс. руб. -в % к кредиторской задолженности	37 9,5	-	-	-	-
Задолженность по налогам и сборам: -тыс. руб. -в % к кредиторской задолженности	46 11,8	-	-	-	-
Прочие кредиторы: -тыс. руб. -в % к кредиторской задолженности	-	1 0,2	4 0,9	-	400 -

 

Данные таблицы 3 показывают что собственных средств  стало в 2011 году больше чем в 2009 году на 12666,7%, а по сравнению с 2010 годом  на 23,9%. А именно уставный капитал  остался на прежнем уровне, а доля нераспределенной прибыли увеличивается  и по сравнению с 2010 годом увеличилась  с 23652 тыс.руб. до 27001 тыс.руб. в 2011 году. Снизилась сумма заемных средств  в 2011 году по сравнению с 2009 годом  на 61,9% а, по сравнению с 2010 годом  на 33%. Причем доля долгосрочных займов преобладает над краткосрочными в несколько раз.

В таблице 4 рассчитаны основные показатели финансовой устойчивости.

 

Таблица 4-Показатели, характеризующие ликвидность и  финансовою устойчивость ООО «Агротех-инвест»

 

Показатель	На начало года	На конец года	Отклонение +/-	Нормативное значение
Капитал и резервы	23662	27011	+3349	-
Долгосрочные пассивы, тыс.руб.	10	10	-	-
Внеоборотные активы, тыс.руб.	20176	21572	+1396	-
Наличие собственных оборотных  средств (Ес), тыс.руб.	3486	5439	+1944	-
Краткосрочные кредиты и займы, тыс.руб.	633	253	-380	-
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат(Ео), тыс.руб.	18093	15227	-2866	-
Запасы и затраты, тыс.руб.	11862	8763	-3099	-

 

 

 

Продолжение таблицы 4

Излишек(+) или недостаток(-) к общей величины основных источников формирования запасов и затрат(+Ео), тыс.руб.	6232	6464	+232	-
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	0,6	0,7	+0,1	>0,5;=0,5
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,1	0,2	+0,1	>0,5;=05
Коэффициент абсолютной ликвидности	2,8	3,2	+0,4	0,2-0,7
Коэффициент текущей ликвидности	15,4	23,7	+8,3	>2,=2

 

Из данных таблицы 4 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности предприятия очень  высок и составил 3,2 на конец года. Коэффициент текущей ликвидности  также превышает нормативно- установленному значению (2) и составил на конец года 23,7. Таким образом, наблюдается общее  повышение показателей ликвидности  предприятия.

 

2.2 Анализ налоговой нагрузки ООО «Агротех-инвест» за 2009-2011 гг.

 

Для оценки налоговой  нагрузки в ООО «Агротех-инвест» применяется методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, которая предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

 

НБ = (Нобщ/Вобщ) * 100%                                                           (1)

 

где:  НБ - налоговое бремя;

Нобщ - общая сумма  налогов;

Вобщ - общая сумма  выручки от реализации.

 

Показатель налогового бремени, рассчитанный по этой методике, позволяет определить долю налогов  в выручке от реализации однако он не характеризует влияние налогов  на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает  структуру налогов в выручке  от реализации.

 

НБ=(1618/31847)*100%=5,08

 

Поскольку налоги и сборы различаются между  собой по признакам объекта обложения  и источника уплаты, то при определении  налоговой нагрузки мы будем учитывать  это различие и рассчитаем по системе  относительных показателей - аналитических  коэффициентов налоговой нагрузки на различные деятельности предприятия. Эти коэффициенты и характеризуют  степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические  показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Агротех-инвест» проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа.

Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ОО «Агротех-инвест». Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО «Агротех-инвест» за 2009-2011 гг. в таблице 5.

Таблица 5 – Динамика сумм налоговых платежей ООО «Агротех-инвест»  за 2009-2011 гг.

Налог	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменения 2011 г. к 2009 г.
				тыс. руб.	в %
ЕСХН	323	294	751	428	233
Земельный налог	39	12	68	29	235
НДФЛ	692	1090	779	87	113
Транспортный  налог	20	20	20	-	100
Итого	1074	1416	1618	544	151

 

Как видно из таблицы 5 сумма уплаченных налогов  в 2011 г. 1618 тыс. руб., что на 544 тыс. руб. больше чем в 2009 г. Темп роста общей  суммы налогов составил 151%. Наибольший темп роста отмечаются по единому  сельскохозяйственному налогу – 233% (или 428 тыс. руб.), а также по земельному налогу – 235% (или 29 тыс. руб.).

Далее рассмотрим структуру налоговых платежей ООО «Агротех-инвест».

 

Таблица 6 - Структура налоговых платежей ООО «Агротех-инвест», тыс. руб.

Показатель	2009г.		2010г.		2011г.
	сумма	%	сумма	%	сумма	%
ЕСХН	323	30,1	294	220,8	751	46,4
Земельный налог	39	3,6	12	00,8	68	4,2
НДФЛ	692	64,4	1090	76,9	779	48,1
Транспортный  налог	20	1,9	20	1,4	20	1,2
Всего налогов- оклад налога	1074	100	1416	100	1618	100

Как видно из таблицы 7 основную долю налоговых платежей занимают единый сельскохозяйственный налог – 46,4% и налог на доходы физических лиц – 48,1%.

В таблице 7 проведен расчет налогового порога ООО «Агротех-инвест».

 

Таблица 7 - Расчет налогового порога по ООО «Агротех-инвест»

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.
Выручка от реализации, тыс. руб.	24947	46301	31847
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	5718	1335	3920
Чистая прибыль, тыс.руб.	5395	1041	3169
Всего налогов. оклад налога(без НДФЛ) тыс.руб.	382	326	839
Налоговый порог (оклад налога/выручку), %	0,015	0,007	0,026

 

Налоговый порог в 2011 г. составил 0,026%, что выше по сравнению с показателями 2009-2010 гг.

 

2.3 Оптимизация налогового учета в ООО «Агротех-инвест»

 

Проанализируем состояние и организацию налоговогоучета в ООО «Агротех-инвест».

Ведение бухгалтерского учета  производится с помощью автоматизированной программы “1С: Предприятие 7.7”. Благодаря удобству применяемого программного продукта большинство документов формируется посредством заполнения лишь отдельных реквизитов и распечатывается, за любой интервал времени можно сформировать отчеты по выбранному участку учета, произвести анализ счета, а также сформировать карточку по конкретному счету.

Одним из видов финансовых отношений являются отношения с  бюджетом, страховыми фондами, Пенсионным фондом и Налоговой инспекцией по поводу уплаты налогов, подачи деклараций и расчетных ведомостей. Требование законодательства Российской Федерации  поставило предприятия перед  необходимостью вести также и  налоговый учет.

ООО «Агротех-инвест» с 2009 года переведено на специальный режим налогообложения и уплачивает Единый сельскохозяйственный налог. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом является полугодие. Налоговая декларация предоставляется позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Переход на уплату Единого  Сельскохозяйственного Налога предусматривает  замену уплаты следующих налогов  для организаций –

• налога на прибыль,
• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ),
• налога на имущество,

ООО «Агротех-инвест» является налогоплательщиком следующих налогов:

1. Единый сельскохозяйственный налог;
2. НДФЛ;
3. Взносы в Пенсионный фонд на страховую и накопительную часть пенсии;
4. Транспортный налог;
5. Земельный налог;
6. Взносы в фонд Социального медицинского страхования.

Уплата налогов производится путем безналичных платежей в  соответствующие фонды. Сумма налоговых  платежей перечисляется с расчетного счета предприятия и оформляется  платежными поручениями.

Ведение налогового учета  в ООО «Агротех-инвест» осуществляется главным бухгалтером. В его обязанности входит как расчет налоговой базы и суммы уплачиваемого налога, но и составление и подача деклараций в Налоговые органы.

Ставка единого сельскохозяйственного  налога устанавливается в размере 6 %. Налоговый период - год. Налоговой базой являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на расчетный счет в банках или в кассу. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты и списания в производство.