Налоговые проверки. Анализ организации налоговых проверок на примере МРИ 4

Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения решения направляет его в отдел ввода для отражения в КРСБ налогов, пеней и санкций, а копии данных решений - в отдел урегулирования задолженности. На основании решения налогоплательщику в десятидневный срок направляется требование об уплате сумм налога, пеней, санкций. Это требование и копия решения вручаются налогоплательщику под расписку или же направляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней после их отправки.

При установлении фактов нарушения сроков представления декларации, непредставления сведений, неисполнения банком решения о приостановлении операций по счетам плательщика, грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета отдел камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении и вызывает на основании письменного уведомления плательщика для ознакомления с протоколом. Протокол не позднее следующего дня после составления по реестру передается в юридический отдел.

 

1.2 Выездная налоговая  проверка как наиболее  
эффективная форма контроля

 

Одним из основных методов налогового контроля является выездная налоговая проверка. Она характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, сопоставлением их с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, бухгалтерской отчетностью.

При этом основными задачами  выездной налоговой проверки являются:

• Всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;
• Выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;
• Формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;
• Доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов, формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.4

Основные понятия и правила проведения и оформления выездных налоговых проверок изложены в ст. 87, 89, 99, 100, 101, 101 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

В НК РФ отсутствует определение выездной налоговой проверки, однако из описания ее процедуры можно понять, что это — проверка, проводимая по решению руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции, в ходе которой сведения, указанные плательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых органов.

По общему правилу выездная налоговая проверка проводится на территории проверяемого налогоплательщика, это следует из текста ч. 2 ст. 89 НК РФ. С 2007г. непосредственно в НК РФ предусмотрена возможность налогоплательщиков перенести проведение проверки на территорию налогового органа. Статья 89 НК РФ предусматривает, что, если у налогоплательщика нет возможности предоставить сотрудникам налоговых органов помещение для проведения выездной проверки, она может проходить по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Объектом выездной налоговой проверки, как и объектом камеральной проверки, является правильность исчисления и уплаты налога на основе налоговой декларации. Иные документы, представленные плательщиком в налоговую инспекцию, включая и бухгалтерскую отчетность, объектами выездной проверки не являются, а рассматриваются только как источники информации.

При подготовке выездной проверки налоговая инспекция имеет право использовать любую имеющуюся у нее информацию о налогоплательщике, если эта информация получена законным путем.

Основным источником информации в ходе выездной налоговой проверки становятся первичные документы налогоплательщика, касающиеся вопросов исчисления налоговой базы по проверяемым налогам и налоговым периодам, обоснования права на льготы, вычеты по налогам, применение пониженных налоговых ставок налога.5

В Налоговом кодексе Российской Федерации имеются определенные ограничения на проведение выездных налоговых проверок, а именно:

• проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки;
• налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период;
•   по общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Но в соответствие с изменениями, внесенными федеральным законом от 27.07.06г. №137-ФЗ с 1 января 2007г. в    Налоговом кодексе прямо установлено, что срок проведения налоговой проверки составляет два месяца (п. 6 ст. 89 НК РФ), начинает течь со дня вынесения решения о ее назначении, и заканчивается днем составления справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ), а ранее в срок проведения проверки включалось только время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика, то есть общий срок мог быть гораздо больше. Внесенными изменениями четко определен срок проведения проверки, и поэтому теперь налогоплательщику не нужно будет вести учет фактического времени нахождения проверяющих на своей территории.

Увеличен срок, на который проверка может быть продлена, - до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести (ранее - только до трех месяцев)6. Основания и порядок продления срока проведения выездных налоговых проверок устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Которое может быть принято, например, в случаях проведения проверок крупнейших и основных налогоплательщиков, встречных проверок,  наличия форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка и т.д.7 Право на приостановление проведения выездных налоговых проверок устанавливается ст.89 НК РФ.

При осуществлении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки может быть увеличен на один месяц на проверку каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. 8

Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты региональных и (или) местных налогов. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов или представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц. (п.7 ст.89 НК РФ).

Для проведения выездных налоговых проверок в инспекциях ФНС России созданы отделы выездных налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, силами не менее чем двух налоговых инспекторов. Это связано с необходимостью изучения в ходе проверки большого объема первичных документов и выполнения многих процедур по обеспечению доказательств выявленных нарушений. При групповой работе обеспечивается быстрое взаимное обучение сотрудников методике проверки тех или иных вопросов и обмен опытом между ними. Проверка группой сотрудников целесообразна и с точки зрения обеспечения их безопасности.

В отделах выездных налоговых проверок, как правило, нет постоянных, участвующих во многих проверках групп. Состав группы определяется при подготовке решения о проведении проверки. Выделяется сотрудник, ответственный за результаты проверки, который не только проверяет отдельные вопросы сам, но и координирует работу других участников группы. Налоговый инспектор, ответственный за проведение проверки, занимается также оформлением результатов, участвует в рассмотрении разногласий налогоплательщика и подготовке решения по итогам проверки9.

 

 

 

2. ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПРАВИЛЬНОСТИ  ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ

 

2.1 Анализ результативности  налоговых проверок на примере  
Межрайонной инспекции ФНС №4

 

Контрольная работа по соблюдению налогового законодательства осуществляется с Основными направлениями контрольной работы, предусматривающими своевременное и качественное проведение камеральных налоговых проверок. Камеральные налоговые проверки проводятся на основании представленной налогоплательщиками налоговой и бухгалтерской отчетности. Проводится анализ налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет); анализ основных показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу; информация правоохранительных и иных контролирующих органов о  нарушении законодательства о налогах и сборах, а также  анализ иной информации, результаты которого позволяют сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений.

За отчетный период в результате проведения  камеральных проверок  доначислено налогов и других платежей (без учета пени начисленных за несвоевременную уплату в КРСБ):

по камеральным проверкам – 54890 тыс. рублей, из них:

    - налоги 53074 тыс. руб.

    - пени – 148 тыс. руб.

    - налоговые санкции 1668,0 тыс. руб.

В отчетном периоде проведены выездные налоговые проверки налогоплательщиков - юридических лиц 64 и физических лиц 13. По сравнению с отчетным периодом прошлого года количество проверок осталось на том же уровне.

Из общего количества выездных проверок налогоплательщиков организаций и физических лиц, комплексные проверки составляют 77 или 100% , в том числе по юридическим  - 64, по физическим - 13.

Удельный вес результативных налоговых проверок организаций, без учета проверок организаций подлежащих ликвидации, составил за 9 месяцев 2007 года - 100%, уровень результативности налоговых проверок физических лиц составил-100%.

Таблица 1 - Поступление налогов и других платежей в результате налоговых проверок, тыс. руб.

Показатели	Годы		Отклонение 2008 г. от 2007 г. (+, -)
	2007	2008
Камеральные проверки из них:	54890	17433	-37457
налоги	53074	15072	-38002
пени	148	139	-9
налоговые санкции	1668	2222	+554
Выездные проверки из них:	27021	126437	+99416
налоги	24318	117303	+92985
пени	1650	3547	+1897
налоговые санкции	2403	5587	+3184

 

Дополнительно начислено налоговых платежей по результатам выездных проверок в 2007 году, включая санкции и пени по юридическим и физическим лицам на сумму 27021 тыс. руб. по сравнению с 9 месяцев 2006 года (за 9 месяцев 2006г-29347т.р.) уменьшилось на  2326 т.р. В 2008 году по сравнению с 2007 г. по результатам выездных проверок поступило в бюджет на 99416 руб. больше. Видно, что доначислено в 2008 году по сравнению с 2007 обеспеченно выездными проверками, так как по камеральным отрицательная динамика, то есть доначислено на 37457 меньше. Сумма доначислений в результате на одну проверку составила 350,9 тыс. руб. Оценка организации контрольной работы приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Оценка контрольной работы инспекции по показателю доначисленных сумм налогов и штрафных санкций в ходе выездных проверок.

Год	Количество сотрудников, участвовавших в проверке	Доначислено налогов и санкций			Поступило налогов и платежей тыс.руб.	Доля доначисленных в сумме поступивших налогов и платежей		Сумма баллов	Коэффициент значимости 2,7
		Всего тыс. руб.	На одного работника доначислено тыс.  руб.	Отношение к среднему показателю за три года		Доля	Отношение к среднему показателю за три года
2006	14	34784	2484	0,1	220293	15,7	0,25	0,35	0,9
2007	14	37716	2694	0,18	350358	10,7	0,18	0,36	1,0
2008	14	126437	9031	0,6	366390	34,5	0,6	1,2	3,2
Всего	42	198937	14209	0,88	937041	60,9	1,03	1,91	5,1