Налоговые проверки

Содержание.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Взимание налогов –  древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Целью налогового контроля являются выявление фактов нарушения налогового законодательства или некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих обязанностей, выявление виновных и привлечение их к установленной юридической ответственности.

В соответствии с п.1 ст.82 налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции , посредством  налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений  и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных налоговым  кодексом.

Но в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению  в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Налоговые проверки - одна из форм налогового контроля.

1.1.Камеральная налоговая проверка.

 

Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. 

Целью камеральной  проверки является выяснение, соблюдает  ли налогоплательщик законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).

Камеральная проверка начинается после представления  в налоговую инспекцию налоговую  декларацию или расчет (далее - отчетность). Для начала проверки не требуется  какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, налоговики обязаны провести камеральную проверку на основании любой представленной налоговой декларации (расчета). Данный вывод подтверждается п. 2 ст. 88 НК РФ.

Камеральную проверку проводит только та налоговая инспекция, в  которую подана декларация или расчет и только по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Камеральная проверка должна быть завершена в  течение трех месяцев с даты, следующей  за днем представления налоговой  отчетности (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ).

О начале камеральной  проверки налогоплательщика извещать налоговые инспектора не будут и  это абсолютно законно, т.к. Налоговый  Кодекс не обязывает налоговых инспекторов  извещать налогоплательщика о проведении камеральной проверки поданных налоговых  деклараций (расчетов). Фактически, проверка проводится автоматически по каждой представленной декларации (расчету) (п. 2 ст. 88 НК РФ), как минимум в виде автоматизированной сверки контрольных  соотношений.

 

Основными этапами камеральной  проверки являются:

1. проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
2. проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;
3. визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);
4. проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;
5. проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Несмотря на малую трудоемкость проведения камеральных проверок, они дают ощутимую прибавку в бюджет. Ведь одним из главных направлений камерального контроля является правомерность заявленных вычетов по НДС. Лишение налогоплательщика права на применение налогового вычета влечет доначисление значительных налоговых платежей, включая пени и штрафы, особенно если речь идет об экспортном НДС.

 

Налоговую декларацию можно:

• представить лично или через его представителя;
• направить в виде почтового отправления с описью вложения;
• передать по телекоммуникационным каналам связи.

При представлении отчетной документации налогоплательщиком лично  или через представителя все  представленные документы подвергаются визуальному контролю на наличие  всех необходимых реквизитов сотрудником  налогового органа. Если в представляемых налоговых декларациях:

- отсутствует какой-либо  из обязательных реквизитов (например, не указан период, за который  представлена декларация);

- нечетко заполнены отдельные  реквизиты, что делает невозможным  их однозначное прочтение;

- встречаются исправления,  не оговоренные подписью налогоплательщика  или его представителя, - то работник  налоговой инспекции должен указать  на них и порекомендовать налогоплательщику  внести уточнения. При этом  он не вправе отказать в  принятии документов. На остающихся  у налогоплательщика копиях проставляется  отметка о принятии декларации  и дата ее представления. При  получении налоговой декларации  по телекоммуникационным каналам  связи налоговый орган обязан  передать налогоплательщику квитанцию  о приемке в электронном виде (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок налоговой  декларации в налоговый орган  по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

 Непредставление управляющим  товарищем, ответственным за ведение  налогового учета, расчета финансового  результата инвестиционного товарищества  в налоговый орган по месту  учета в установленный законодательством  о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

После уточнения  даты представления налоговой декларации начинается ее непосредственная проверка. Вначале проверяется правильность заполнения декларации в соответствии с утвержденным распорядительным документом (порядком, инструкцией, рекомендациями и т.д.) по ее заполнению.

При проверке арифметического подсчета итоговых сумм налога, проверяется правильность:

- исчисления налоговой  базы;

- арифметического подсчета  данных, отраженных в налоговой  декларации, исходя из взаимоувязки  показателей строк и граф, предусмотренных  ее формой;

- правильность примененных  налогоплательщиком ставок налога  и льгот, их соответствие действующему  законодательству.

Если по налогу предусмотрены  налоговые вычеты, то проверяется  их обоснованность.

На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится:

- анализ логической связи  между отдельными отчетными и  расчетными показателями, необходимыми  для ее исчисления;

- сопоставление отчетных  показателей с аналогичными показателями  предыдущего отчетного периода;

- взаимоувязка показателей  бухгалтерской отчетности и налоговых  деклараций, а также отдельных  показателей деклараций по различным  налогам;

- сопоставление данных  бухгалтерской отчетности и налоговых  деклараций с имеющимися в  инспекции ФНС России данными  о финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщика, полученными  из других источников.

В случае выявления ошибок и (или) противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В случае если налогоплательщик представляет в налоговый орган пояснения  относительно выявленных ошибок в налоговой  декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися  в представленных документах, он так  же вправе дополнительно представить  в налоговый орган выписки  из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных  в налоговую декларацию (расчет) (п. 4 ст. 88 НК РФ). Налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку, в свою очередь обязан рассмотреть  представленные налогоплательщиком пояснения  и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ. Если налоговый орган не выявляет в представленной налогоплательщиком налоговой декларации (расчете) ошибок или не соответствий, то акт проверки не оформляется (п. 5 ст. 88 НК РФ), т.е. налогоплательщик даже не узнает, что в отношении поданной им декларации (расчете) проводилась камеральная проверка.

 

Мероприятия налогового контроля в ходе камеральной проверки.

На практике в ходе углубленной  камеральной проверки налоговики зачастую проводят следующие мероприятия  налогового контроля (ст. ст. 86, 90 - 97 НК РФ):

- истребование документов  у налогоплательщика, а также  у его контрагентов и иных  лиц, обладающих документами или  информацией о деятельности налогоплательщика;

- допрос свидетелей;

- назначение экспертизы;

- привлечение специалиста,  переводчика;

- выемку документов;

- осмотр помещений и  территорий.

В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает важное место, так как она является эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.

 

 

1.2. Выездная налоговая проверка.

 

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Выездная налоговая  проверка в отношении одного налогоплательщика  может проводиться по одному или  нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой  проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой  проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить  две и более выездные налоговые  проверки по одним и тем же налогам  за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение  календарного года, за исключением  случаев принятия решения руководителем  федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору  в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика  сверх указанного ограничения.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а  в исключительных случаях - до шести  месяцев.

Основания и порядок продления  срока проведения выездной налоговой  проверки устанавливаются Федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется  со дня вынесения решения о  назначении проверки и до дня составления  справки о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения.