Налоговые проверки

При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и  представительства, срок проверки увеличивается  на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять  филиалы и представительства  налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

• истребования документов;
• инвентаризации имущества;
• осмотра;
• выемки (изъятия) документов.

У предприятий, учреждений, организаций  и граждан могут изыматься  следующие документы:

• первичные документы;
• денежные документы;
• планы, сметы, декларации и иные документы, связанные, с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет;
• другие справочные материалы и расчеты, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, определенную в установленном законодательством порядке.

Если должностные лица предприятия, учреждения, организации  и граждане оказывают противодействие  изъятию документов или существует реальная угроза их уничтожения, сокрытия, работники органов МВД России оказывают помощь должностному лицу налогового органа в изъятии документов.

Представители налоговых  органов тщательно осматривают  подлежащие изъятию документы в  местах их хранения, а в случае непригодности  к их дальнейшему осмотру недооформленные  тома документов (неподшитые, непронумерованные  и т. д.) в их присутствии дооформляются должностными лицами предприятия, учреждения, организации.

При этом одновременно составляется специальная опись изъятых документов и производится фиксация их содержания, а в необходимых случаях оформляются  копии изъятых документов, о чем  указывается в протоколе изъятия. В случае пропажи или гибели документов на предприятии, в учреждении и в  организации по предложению налогового инспектора, производящего изъятие  документов, руководитель предприятия, учреждения, организации приказом (письменным или устным распоряжением) назначает  комиссию по расследованию причины  пропажи или гибели документов. В  необходимых случаях для участия  в работе комиссии налоговым инспектором  приглашаются представители охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются  актом, который утверждается руководителями предприятия, учреждения, организации. Копия акта должна быть представлена должностному лицу налоговой инспекции, производящему изъятие документов. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Если у проверяющих  имеются достаточные основания  полагать, что документы, свидетельствующие  о совершении правонарушений, могут  быть уничтожены, скрыты, изменены или  заменены, то производится выемка документов в порядке, предусмотренном ст. 44 НК РФ. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

При проведении выездной налоговой  проверки налоговые органы формируют  доказательную базу по фактам выявленных налоговых правонарушений. Для обеспечения  доказательств привлекаются свидетели (ст. 90 НК РФ), в необходимых случаях  проводится экспертиза (ст. 95 НК РФ), привлекаются специалисты (ст. 96 НК РФ) и понятые (ст. 98 НК РФ).

Если у налоговых органов  возникнет необходимость получения  информации о деятельности налогоплательщика, связанного с иными лицами, то в  соответствии со ст.87 НК РФ в рамках проведения выездной или камеральной  налоговой проверки может быть проведена  встречная налоговая проверка. Такие  проверки проводятся с целью подтверждения  факта свершения определенной сделки, полноты оприходования в бухгалтерском  учете ее результатов: полученной продукции (товаров, услуг) или выручки от ее реализации, а также зачетов погашения  взаимных требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требований и в  иных аналогичных случаях. Документы  организаций, выступающих контрагентами  проверяемого налогоплательщика, являются предметом встречной проверки. Пристальное  внимание уделяется документам, оформленным  с нарушением установленных требований (с допущенными исправлениями, подчистками, расплывчатыми, нечеткими подписями, печатями и т. д.). Часто практикуется проверка соответствия показателей (данных) счетов-фактур, имеющихся у поставщика (подрядчика) и у покупателя (заказчика). Если при проверке первичных документов контрагента у проверяемого обнаружено неправильное отражение (неотражение) отдельных хозяйственных операций, повлекшее за собой искажение налогооблагаемой базы, то материалы встречной проверки используются в качестве доказательств по делу о налоговом правонарушении.

Не позднее двух месяцем  после составления справки о  проведенной проверке проверяющими должен быть составлен в установленной  форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и  руководителем проверяемой организации  либо его представителями. Об отказе представителей организации подписать  акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные  лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или  отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и  ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие  ответственность за данный вид налоговых  правонарушений.

К акту выездной налоговой  проверки должны быть приложены:

• решение руководителя налогового органа о проведении проверки (к акту, вручаемому плательщику, прилагается копия);
• копия требования плательщику о предоставлении необходимых для проверки документов;
• уточненные расчеты по видам налогов, составленные проверяющими в связи с выявлением налоговых правонарушений (за исключением случаев, когда указанные расчеты приведены в тексте акта). Расчеты должны быть подписаны проверяющим и руководителем организации;
• акты инвентаризации имущества организации; материалы встречных проверок; заключение эксперта; протоколы допроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений и др.

Акт налоговой проверки вручается  руководителю организации-налогоплательщика  либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или  передается иным способом, свидетельствующим  о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой  вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Если налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными  в акте, то он вправе в двухнедельный  срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий  налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт  или возражения по акту в целом  или по отдельным положениям. При  этом налогоплательщик прикладывает к  письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передает налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки. Затем в течение  не более 14 дней руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа рассматривает  акт налоговой проверки, а также  документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы  проверки рассматриваются в присутствии  должностных лиц организации-налогоплательщика  или их представителя. О времени  и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая  представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа выносит  решение:

– о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

– об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

– о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании вынесенного  решения о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику  направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Копия решения  налогового органа и требование вручаются  налогоплательщику либо его представителю  под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем.

Приостановление и возобновление  проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную  проверку.

Повторной выездной налоговой  проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной  выездной налоговой проверки может  быть проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение  о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая  проверка налогоплательщика может  проводиться:

1) вышестоящим налоговым  органом - в порядке контроля  за деятельностью налогового  органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее  проводившим проверку, на основании  решения его руководителя (заместителя  руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной  выездной налоговой проверки выявлен  факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику  не применяются налоговые санкции, за исключением случаев сговора  между налогоплательщиком и должностным  лицом налогового органа.

 

Пути совершенствования  налогового контроля.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

• наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств,  за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
• применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
• использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Опыт работы налоговых  органов показывает, что сотни  выездных и тысячи камеральных проверок заканчиваются установлением того факта, что предприятие исправно платит налоги, и никакие санкции к нему не применяются. Причем прослеживается негативная тенденция, проявляющаяся в снижении количества выездных проверок налогоплательщиков и уровня охвата ими налогоплательщиков от общего количества налогоплательщиков, поставленных на учет. Несмотря на это, объем дополнительно начисленных налогов ежегодно увеличивается.

Следует отметить, что важно  не просто добиться увеличения поступлений  в бюджет, но и качественно изменить ситуацию. Это означает, что контролирующие органы должны не просто проверять  всех на предмет полноты и правильности уплаты налогов, но необходимо избирательно подходить к налогоплательщикам и обращать внимание на сделки, которые  в принципе привлекают внимание грамотного инспектора.