Встречные налоговые проверки РБ

Содержание

 

 

Введение ……………………………………………………………….…………...3

1 Цели и значение  выездных налоговых проверок………………………………6

2 Организация, проведение  и документирование встречных  проверок……….12

3 Основные проблемы  и направления совершенствования 

проведения встречных проверок с целью повышения

эффективности налогового контроля…………………………………………….19

Заключение………………………………………………………………………....33

Список использованных источников……………………………………………..38

 

Введение

 

 

В последние годы изменен  подход к организации контрольной  работы налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.

Оценивая итоги контрольной работы за 2011 г., следует отметить, что налоговым органам удалось добиться существенных позитивных результатов в деле повышения эффективности форм и методов налогового контроля, следствием чего стало заметное увеличение сумм, дополнительно мобилизованных в бюджет по результатам контрольных мероприятий.

 В чем же суть  этих методов и их отличие  от тех, которые еще совсем  недавно казались традиционными  и незыблемыми? Так, еще каких-то  пять лет назад большая часть  дополнительных доначислений обеспечивалась  посредством элементарной проверки первичной учетной документации налогоплательщика: налоговый инспектор приходил на предприятие, брал главную книгу, отыскивал неправильные бухгалтерские проводки, "вытаскивал" затраты, неправильно отнесенные на себестоимость, и, собственно говоря, этого оказывалось достаточно, чтобы обеспечить значительные доначисления по результатам контрольной работы, хотя следует отметить, что такого рода нарушения - это прежде всего результат ошибок главных бухгалтеров, а не целенаправленного стремления уклонения от уплаты налогов. В настоящее время ситуация иная: налогоплательщик стал грамотнее, а недобросовестный налогоплательщик - изворотливей. И на сегодняшний день основные схемы уклонения от налогообложения основаны на использовании "черного нала", двойной бухгалтерии, а также сложных механизмов сокрытия объектов налогообложения, связанных с использованием посреднических фирм, дочерних компаний, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции. Выявить такие схемы на основе использования одного метода проверки учетной документации просто невозможно.

 Поэтому в настоящее  время главной задачей контрольной  работы налоговых органов, на  решение которой направлены усилия ИНС , - это задача усиления аналитической составляющей работы наших органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов.

 И основной акцент  в решении данной проблемы  МНС  делает на усилении роли и значимости камеральных проверок налоговой отчетности.

 В основу идеологии  проведения камеральной проверки  заложено двоякое назначение  данной проверки: во-первых, как средства  контроля правильности и достоверности  данных налоговых деклараций, и,  во-вторых, как основного средства  отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

 Предметом данной  курсовой работы является изучение  критериев отбора организаций  для проведения выездных налоговых  проверок.  Объектом курсовой  работы является методика планирования  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Цель курсовой работы – изучение теоретических аспектов налогового контроля, порядка проведения отбора организаций для проведения налоговых проверок, изучить обстоятельства, которые порождают у налоговых органов сомнения в добросовестности налогоплательщика. Для достижения вышеуказанной цели были поставлены и решены следующие задачи: - изучены виды налоговых проверок; - рассмотрены источники информации для отбора налогоплательщиков; - раскрыты критерии отбора налогоплательщиков; - рассмотрены обстоятельства, которые порождают у налоговых органов сомнения в добросовестности налогоплательщика.

 Курсовая работа  состоит из оглавления, введения, двух глав, заключения, списка используемых  источников. Во введении обоснована актуальность выбранной темы, определены предмет и объект изучения, оставлена цель и обозначены задачи. В первой главе раскрыты теоретические аспекты налогового контроля: рассмотрена сущность налогового контроля, охарактеризованы основные его характеристики и виды налоговых проверок. Во второй главе рассмотрены критерии отбора организаций проведения выездных налоговых проверок. В заключении подведен итог, путем краткого обозначения основных аспектов по проделанной работе. При написании работы использовано 23 источников литературы. Всего работа занимает 39 страниц.

 При написании курсовой  работы использовались законодательные  нормативные акты, Постановления, учебники, учебные издания, монографии и периодические печатные издания.

 

1 Цели и  значение выездных налоговых проверок

 

 

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем  сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Объем правомочий налоговых органов  и существующих ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий (доступ на территорию или в помещение, осмотр, истребование документов, выемка (изъятие) документов и предметов, инвентаризация, экспертиза и др.) напрямую зависит от вида проводимой проверки.[5, с. 145]

Проверки, проводимые налоговыми органами, делятся на:

 Налоговые  проверки - камеральные, выездные (плановые или внезапные), встречные;

 Неналоговые  проверки - проводимые согласно НК РБ; проводимые в ином порядке.

Под выездной налоговой проверкой  понимается комплекс действий по:

 проверке первичных учетных  и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов;

 по осмотру (обследованию) различных  предметов, любых используемых  налогоплательщиком для извлечения  доходов либо связанных с содержанием  объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных  помещений и территорий;

 по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;

 а также других действий  налоговых органов (их должностных  лиц), осуществляемых по месту  нахождения налогоплательщика (месту  его деятельности, месту расположения  объекта налогообложения) и в  иных местах вне места нахождения налогового органа ст.89 НК РБ.

 Основными участниками, выездной  налоговой проверки являются  проверяемая организация или  индивидуальные предприниматели  и налоговый орган (его должностные  лица). Однако с выездными проверками  могут быть сопряжены действия и других лиц, например, экспертов, переводчиков, но такие действия, как правило, бывают обусловлены инициативой налогового органа.

 Цели выездных налоговых  проверок практически такие же, как и камеральных: 

 контроль за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов,

 контроль за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, взыскание недоимок по  налогам и пени,

 привлечение виновных лиц  к ответственности за совершение  налоговых правонарушений, предупреждение таких правонарушений.

 Однако они достигаются другими,  специфическими именно для выездных  проверок средствами. Например, выемка  документов и предметов в рамках  налогового контроля может быть  осуществлена только при проведении  выездной проверки. [5, с. 147]

 Выездной налоговой проверкой  могут быть охвачены только 3 календарных  года деятельности налогоплательщика  непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Данная норма имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.

 Налоговый орган не вправе  проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Но в силу части второй п.10 ст.89 НК РБ данное правило не применяется в двух случаях:

1) при назначении повторной  выездной налоговой проверки, проводимой:

 вышестоящим налоговым органом  - в порядке контроля за деятельностью  налогового органа, проводившего  проверку Если при проведении  повторной выездной налоговой  проверки выявлен факт совершения  налогоплательщиком налогового  правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа;

 налоговым органом, ранее  проводившим проверку, - в случае  представления налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога  в размере меньшем ранее заявленного. Причем во втором случае может проверяться только тот период, за который представлена уточненная налоговая декларация;

2) при назначении выездной налоговой  проверки, осуществляемой в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации-налогоплательщика п.11 ст.89 НК РБ.

 Таким образом, если перечисленные  основания отсутствуют, то налоговый  орган не вправе осуществлять  повторную выездную налоговую  проверку по одним и тем  же налогам в течение одного  периода.

 Срок проведения - не более 2-х месяцев; в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность налоговой проверки до 4-х или 6-ти месяцев.

 В ходе выездной проверки  может возникнуть необходимость  проведения осмотра помещений  и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в проведении инвентаризации имущества, производстве выемки документов и предметов и др.

 По способу организации  выездные налоговые проверки  делятся на плановые и внезапные.  [5, с. 149]

 При плановой проверке  подразделение налогового органа, отвечающее за проведение проверки, направляет налогоплательщику письменное  уведомление о ее проведении.

 Внезапная проверка - это разновидность выездной  налоговой проверки, проводимой  без предварительного уведомления налогоплательщика.

 Цель внезапной  проверки - установить факт совершения  правонарушения, который может быть  сокрыт при проведении обычных  проверок. Внезапные проверки проводятся  не часто. В то же время  многие неналоговые проверки, допустим, проверки применения ККТ, в большинстве случаев проводятся как внезапные.

Налоговые органы на практике используют ряд критериев для  отбора организаций для включения  в план выездных налоговых проверок, предназначенных для служебного пользования. Например, при планировании выездных налоговых проверок приоритет отдается организациям, в которых часто меняется руководство (см. Признаки неблагонадежности на этапе регистрации и в ходе деятельности организации) или в отношении которых у налоговых органов имеются подозрения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств.

 При планировании  объектов для выездных налоговых  проверок налоговые органы не  связаны только общедоступными  критериями оценки рисков и  могут руководствоваться другими признаками, которые, по их мнению, пусть и косвенно свидетельствуют о нарушении налогоплательщиками налогового законодательства.

 Предварительная работа  по проведению выездных налоговых  проверок состоит из двух этапов:

 Планирование - отбор налогоплательщиков для их включения в план проверок и составление списка кандидатов для проверки;