Встречные налоговые проверки РБ

 Подготовка - углубленное  изучение информации об уже  включенных в план налогоплательщиках  с целью создания условий для  более эффективного проведения контрольных мероприятий.

 Для отбора налогоплательщиков  при планировании выездных налоговых  проверок налоговые органы используют:

 Информацию, полученную  в рамках проведения камеральных  налоговых проверок;

 Информацию, полученную  в рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности;

 Сведения из досье  налогоплательщика. 

 При этом применяются  внутренние информационные ресурсы  ФНС РБ, а также информация, получаемая из внешних источников.

 Результатом работы  по сбору и обработке информации  является формирование досье налогоплательщика, представляющее собой сведения, используемые при изучении налоговой добропорядочности налогоплательщика и содержащиеся:

 в электронном виде - в различных централизованных  информационных ресурсах (Едином  государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, Едином государственном реестре налогоплательщиков ЕГРН и др.) и в программных ресурсах, функционирующих в налоговых органах;

 на бумажных носителях,  хранящихся в делах налогоплательщика  (неформализованная информация об осуществлении финансово-хозяйственных операций, получении дохода, причастности к совершению налоговых правонарушений, проведенных проверках и т.д.).

 Внешними источниками  информации, используемыми для отбора  и предпроверочного анализа налогоплательщиков, являются, в частности, Почта , ЦБ РБ, Регистрационная служба РБ, региональные управления ФНС РБ, Пенсионный фонд РБ, МВД и т.д.

 Статья 93.1 НК РБ позволяет налоговым органам при проверках истребовать документы и информацию не только у контрагентов налогоплательщика, государственных органов, но и у иных лиц, т.е. практически у любой организации.

 В  НК РБ установлена обязанность банков выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством РФ в течение 5 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

 Налоговые органы получают информацию и из других источников, например, из СМИ или из сети Интернет. Указанные сведения могут использоваться не только в ходе проведения мероприятий налогового контроля, но и в судебных разбирательствах. Неоднократно Интернет использовался для анализа рыночных цен (в том числе в качестве доказательств в суде) на аналогичные товары, работы, услуги. [5, с. 152]

 

2 Организация,  проведение и документирование  встречных проверок

 

 

Встречная проверка - это  сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. В новой редакции НК РБ каких-либо упоминаний о встречных проверках нет. В соответствии со ст.87 НК РБ налоговые проверки делятся на два вида: камеральные и выездные. Тем не менее, в соответствии с новой ст.93.1 НК РБ должностное лицо налогового органа вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих информацией о проверяемом налогоплательщике, соответствующие документы. Причем документы могут быть истребованы как в рамках проведения налоговой проверки - выездной или камеральной, так и вне ее, т.е. по сути - в любом случае.

 Сама процедура закреплена в НК РБ: проверяющий налоговый орган направляет письменное поручение об истребовании документов в налоговый орган по месту учета контрагентов и иных лиц, у которых должны быть получены документы. В свою очередь налоговый орган по месту учета контрагента или иного лица должен направить тому соответствующее требование о представлении документов (информации).

 Требование направляется  в течение пяти дней со дня  получения от проверяющего налогового органа порученияп.4 ст.93.1 НК РБ.

 Если проводится  встречная налоговая проверка, налогоплательщикам  следует обратить внимание на  следующие моменты: 

 встречная налоговая проверка  проводится путем истребования  документов у одного налогоплательщика о деятельности другого налогоплательщика;

 предметом встречной проверки  являются информация, документы  о финансово-хозяйственных взаимоотношениях  контрагента с проверяемым налогоплательщиком;

 истребование документов оформляется  путем письменного запроса налогового органа. [6, с. 223]

 Конкретного перечня информации, которую могут запросить налоговые  органы, законодательство не содержит. Так что фактически это могут  быть любые документы, касающиеся  деятельности проверяемого налогоплательщика, а также информация относительно конкретной сделки (письмо Минфина от 11 октября 2007 г. № 03-02-07/1-438).

Встречная  проверка  проводится  на основании ст.71 Общей части Налогового  кодекса  РБ  (далее  -  НК)  в рамках выездной налоговой проверки в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете  плательщиком  (иным  обязанным лицом) хозяйственных операций, осуществлявшихся  с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в  отношении  которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки.  Детальный порядок проведения встречных налоговых проверок установлен  Инструкцией  о порядке организации и проведения проверок налоговыми   органами,   утвержденной   постановлением   МНС  РБ  от 29.12.2003 № 124 (далее - Инструкция).

     Встречная  проверка  относится  к  виду  внеплановых   налоговых проверок  и проводится вне зависимости от даты проведения предыдущей проверки   (ст.69   НК).   То   есть   на  внеплановые  проверки  не распространяется  правило  о назначении очередной налоговой проверки не  ранее  чем  через  12  месяцев  с даты вручения акта проверки по предыдущей   выездной   проверке.   Налоговый   кодекс  не  содержит ограничений  по количеству налоговых периодов, за которые проводится встречная  проверка, также нет ограничения и по количеству повторных встречных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный либо проверяемый налоговый период.

     В отличие от других  видов выездных налоговых проверок  встречная проверка  может  проводиться  как  налоговым органом, где состоит на учете  лицо (контрагент), в отношении которого она проводится, так и налоговым    органом,    непосредственно   осуществляющим   проверку налогоплательщика.

     Как  правило,  в   инспекцию  МНС,  на  учете   в которой состоит организация,  чьи взаимоотношения необходимо проверить, направляется запрос  о  проведении  встречной  проверки.  При  наличии в пределах одного  города  нескольких районных (городской и районной) инспекций МНС  или  инспекции  МНС  по  области  встречные проверки проводятся проверяющими  той  инспекции  МНС,  у которой возникла необходимость уточнения фактов.

     Встречная   проверка   проводится   на   основании   предписания налогового органа, в том числе и предписаний, выданных на проведение выездных  налоговых проверок иных плательщиков (иных обязанных лиц).

Это  означает,  что,  если  в  ходе  проведения  выездной  налоговой проверки   ООО   «А»  возникла  необходимость  проведения  встречной проверки  его  контрагента  по  сделке  ООО  «Б»,  данная  встречная проверка   может   проводиться   как  на  основании  предписания  на проведение   проверки   в   отношении  ООО  «А»,  так  и  отдельного предписания, выписанного в отношении ООО «Б».

     Какие документы могут  потребоваться в ходе встречной  проверки?

     Поскольку главной целью встречной проверки является выявление фактов  совершения хозяйственных операций проверяемого плательщика с иными  лицами,  то  в рамках данной проверки налоговые органы вправе потребовать  от  лиц,  имеющих  хозяйственные  связи  с  проверяемым налогоплательщиком,   документы   и   сведения,   касающиеся  только деятельности данного плательщика.

     Таким    образом,    истребование    документов,    относящихся исключительно   к   деятельности   самого   контрагента  или  к  его деятельности,  связанной с иными лицами, в рамках встречной проверки недопустимо,   поскольку   выходит  за  пределы  проверяемого  круга вопросов.

     Перечень    документов,    которые   могут   быть   истребованы проверяющими     в     рамках    встречной    проверки,    налоговым законодательством  не  установлен.  Следовательно,  к ним могут быть отнесены   все   документы,   подтверждающие   хозяйственные   связи контрагента с проверяемым налогоплательщиком.

     Как   уже отмечалось, цель встречной проверки - выявление фактов совершения  определенной сделки, полноты оприходования полученной по ней продукции или выручки от реализации этой продукции. В частности, встречная  проверка  проводится, если есть основания полагать, что у проверяемого  налогоплательщика  не приходовались товары, полученные по  сделкам  с  иными  лицами,  либо  выручка  от реализации товаров (работ, услуг) и иные денежные средства. Также может быть проверено, как  отражены  у  контрагента  товарообменные, взаимозачетные и иные неденежные операции с налогоплательщиком.

     Встречная   проверка   проводится   и   в  случае  выявления  у плательщика  неофициальных  записей  бухгалтерского  учета,  то есть записей и учетных документов, не отраженных на счетах бухгалтерского учета  (учета  доходов  и  расходов)  либо  отличающихся  по  своему содержанию  от  аналогичных  записей  в  представленных для проверки документах.

     Кроме   того,   следует   ожидать   встречной   проверки,  если плательщиком  (иным  обязанным  лицом) в период проведения проверки представлены  документы, подтверждающие получение выручки (дохода) в меньших  размерах,  чем  определено  расчетным  путем. Достоверность таких документов устанавливается опять же путем проведения встречных проверок (п.160 Инструкции по проведению налоговых проверок).

     Если  по  результатам  проведения  выездной  налоговой проверки плательщик  представит  в  налоговый  орган  свои возражения по акту проверки,  руководителем  налогового  органа  может  быть  назначена  встречная проверка обоснованности доводов, изложенных плательщиком в представленных возражениях. [6, с. 224]

     Если  в   ходе  проведения встречной проверки  будет установлено,  что:

     1)   плательщиком  в  подтверждение  расходов  на  приобретение товарно-материальных    ценностей    (ТМЦ)   предъявлены   документы (товарно-транспортные  накладные, счета-фактуры и др.) плательщиков, существование  которых  в  ходе  проведения  встречных  проверок  не подтверждается;

     2)   плательщик   (его   представитель)  на  основании  записей бухгалтерского  учета отрицает факт отпуска ТМЦ или подтверждает его на меньшее количество и стоимость, чем отражено в учете проверяемого плательщика (иного обязанного лица);

     3)   имеются   факты   неоприходования  по  учету  проверяемого плательщика ТМЦ, отпущенных в его адрес другими плательщиками, проверяющий   обязан  истребовать  объяснения  у  плательщиков  (его представителей) о причинах выявленных расхождений.

     В   отношении   плательщика   составляется   промежуточный  акт проверки,    в    котором    фиксируются   выявленные   расхождения.

Промежуточный акт проверки, решение по промежуточному акту проверки, выявленные  неофициальные  записи  бухгалтерского учета и объяснения лиц,  ведших  эти  записи (если таковые будут установлены), подлежат направлению   в   органы   финансовых  расследований  или  в  органы внутренних дел для проведения дальнейшего расследования.

     В   дальнейшем  полученные  органами  финансовых  расследований письменные объяснения нарушителей налогового законодательства наряду с  другими  документами, актами встречных проверок, материалы других проверочных   действий   являются  для  проверяющих  основанием  для изменения размеров налогового обязательства проверяемого плательщика и отражаются проверяющим в окончательном акте проверки.

     Рассмотрим  порядок  отражения результатов  встречной проверки в акте выездной налоговой проверки.

     Решение   принимается  по каждому акту  проверки одного и того же плательщика,  а также, как правило, по промежуточным актам проверки, без   объединения  в  одном  решении  результатов  нескольких  актов проверок.

     Если   встречная   проверка  проведена   до  окончания  выездной налоговой  проверки, то акт выездной налоговой проверки составляется с  учетом  результатов  встречной  проверки.  Акт встречной проверки прилагается к акту выездной проверки. Если же акт выездной налоговой проверки  уже  составлен,  а по результатам дополнительных встречных проверок необходимо внести изменения в акт проверки, то составляется дополнение  в  основной акт выездной проверки и выносится решение по результатам встречных проверок в соответствии с Инструкцией.