Встречные налоговые проверки РБ

     Решение по акту  выездной проверки выносится  с учетом заключения по   поступившим  от  плательщика  возражениям,  а  также  с  учетом результатов проведенных встречных проверок.

     Если  по  результатам   встречных проверок отпадут основания  для доначисления  налогов,  сборов  (пошлин) и привлечения плательщика  ответственности, налоговый орган в решении по акту выездной проверки констатирует данные факты (п.197 Инструкции по проведению налоговых проверок, далее - Инструкции).

     Контрагенту   по  результатам  встречной  проверки  санкции,  в принципе, не грозят.

     В  то  же время  считаем необходимым обратить внимание читателей на следующие моменты:

     согласно  части   шестой  п.53  Инструкции в случае  установления нарушений  законодательства о налогах и предпринимательстве лицом, у которого  проводится  встречная  выездная проверка, налоговый орган, проводивший эту проверку, обязан в течение 5 календарных дней с даты завершения   проверки   направить   сообщение  о  выявленных  фактах инспекции МНС, на учете в которой состоит данное лицо;

     если  проверкой   выявлены нарушения законодательства  Республики Беларусь,  за  которые  предусмотрено применение мер ответственности для всех участников хозяйственной операции, совершенной с нарушением установленного  порядка,  налоговый  орган,  проводивший  проверку и принявший  решение  о  применении  мер  ответственности  в отношении проверяемого  плательщика,  обязан  в  течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения известить о выявленных нарушениях налоговые органы Республики Беларусь, на учете в которых находятся другие плательщики (иные обязанные лица) - участники хозяйственной операции.

     К  таким нарушениям  относится, например, осуществление  расчетов

 между  юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями при   оптовой   торговле   алкогольной,  непищевой  спиртосодержащей продукцией   и   этиловым   спиртом  с  нарушением  законодательства (подп.2.22   п.2   Декрета   Президента   РБ   от  18.12.2002  № 30  «О  государственном  регулировании  производства,  оборота и рекламы алкогольной,   непищевой   спиртосодержащей  продукции  и  этилового спирта»),  что влечет наложение штрафа на каждого участника сделки в размере  суммы  сделки.  Аналогичная  ответственность  предусмотрена подп.3.17   п.3   Декрета   Президента   РБ   от   17.12.2002  №  28  «О  государственном  регулировании  производства, оборота, рекламы и потребления   табачного  сырья  и  табачных  изделий»  за  нарушение требований  данного  Декрета  при осуществлении расчетов при оптовой торговле табачным сырьем и табачными изделиями.

3 Основные  проблемы и направления совершенствования проведения встречных проверок с целью повышения эффективности налогового контроля

В настоящее время в связи  с наличием ряда трудностей актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной  работы налоговых органов. Причем такая задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом.

 В этом аспекте особую  важность имеет совершенствование  налогового законодательства. Необходима  четкая регламентация действий, осуществляемых налоговиками в процессе налогового контроля, полномочий проверяющих и проверяемых сторон, а также перечня нарушений и определение мер ответственности за них. Считается, что данные проблемы должен решить Налоговый кодекс Республики Беларусь, общая часть которого в скором времени должна вступить в действие. Предполагается, что это будет единый документ, в котором будут кодифицированы все вопросы налогообложения, в том числе и процедуры налогового контроля. Но тем не менее шаги, предпринятые в этом направлении в настоящее время, вряд ли могут способствовать совершенствованию контрольной работы налоговиков. Например, в актах законодательства должны быть четко определены обязанности граждан и юридических лиц и содержаться исчерпывающий перечень запретов. С другой стороны, должна быть четко определена компетенция государственных органов и их должностных лиц, не дающая возможности расширительно толковать ее пределы. Однако в Кодексе сказано, что, кроме перечисленных в нем обязанностей, плательщики должны выполнять и другие обязанности, установленные настоящим Кодексом и другими актами налогового законодательства Республики Беларусь. Такая же ситуация и с правами налоговых органов. Помимо указанных непосредственно в кодексе прав, имеется положение, согласно которому "налоговые органы имеют и другие права, предусмотренные законодательством". Вряд ли можно назвать достоинством Налогового кодекса то, что в нем вместо перечня налоговых правонарушений идет отсылка к специальному законодательству. Это означает, что в тех нормативных актах, на которые идет такая ссылка, законодатель имеет возможность бесконечно расширять перечень налоговых нарушений. Это только несколько примеров, указывающих на то, что в процессе осуществления мероприятий налогового контроля возможно возникновение споров и противоречий. Естественно, это не может позитивным образом отразиться на эффективности налогового контроля. Комментируя общую часть Налогового кодекса, специалисты подчеркивают, что в настоящее время создать единый систематизированный правовой акт, касающийся налогообложения, достаточно сложно, поэтому Кодекс в любом случае будет иметь определенные недостатки. И тем не менее одним из путей совершенствования налогового контроля можно назвать устранение таких моментов в законодательстве, толкование которых в процессе работы контролеров может вызвать споры. [6, с. 276]

 В настоящее время уже  устранена часть разночтений  и неотработанных норм налогового  законодательства и несколько  упрощен механизм налогообложения.  В целях совершенствования налогового  контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров. Естественно, разграничение нарушений налогового законодательства на преднамеренные и непреднамеренные достаточно проблематично. Однако оно необходимо с целью дифференциации мер ответственности за те или иные нарушения. Также весьма важным является повышение налоговой дисциплины.

 Эффективность налогового  контроля во много определяется издержками на его проведение. Современная система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков. Именно поэтому следует упростить судебные процедуры, сопутствующие мероприятиям налогового контроля и взыскания платежей. В настоящее время бюджету обходится дороже судебная процедура взыскания некоторых штрафов, составляющих незначительные суммы. Судебная практика показывает, что до направления исков в суды следует реально оценивать перспективы их рассмотрения, изучая гражданское и хозяйственное законодательство. В последнее время острой критике со стороны правозащитников плательщика подвергается право взыскания налогов за счет средств дебиторов плательщика в бесспорном порядке на основании решений руководителей налоговых органов, поскольку в данном случае налоговые органы наделяются судебными полномочиями. Однако в условиях отсутствия специализированных налоговых судов и необходимости несения порой весьма существенных затрат на судебные процедуры эта мера, на взгляд автора, наиболее эффективна. Но с другой стороны, право осуществлять такого рода действия непосредственно налоговыми органами может расцениваться как своего рода беспредел, потому что зачастую оно влечет достаточно значительное нарушение прав налогоплательщиков. Эту проблему, в правовом аспекте, могло бы решить создание специализированных налоговых судов, хотя их функционирование сопряжено с определенными издержками. В настоящее время руководители налоговых инспекций весьма острой считают проблему именно взыскания платежей (они признают, что само по себе качество налоговых проверок значительно не страдает, но проблему представляет взыскание допричисленных сумм, о чем свидетельствует также не очень высокий процент взыскания). Поэтому в целях решения данного вопроса (в условиях отсутствия налоговых судов) следует более четко законодательно урегулировать ситуации, когда налоговый орган может самостоятельно, без обращения в судебные органы, принимать решения о выставлении платежных требований к дебиторам плательщика, определять недействительность сделок и проводить необходимые списания средств.

 Одним из важнейших  направлений совершенствования  налогового контроля является  непосредственное совершенствование  его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок.

 Анализ контрольной  работы инспекции показывает, что  в плане допричисления сумм  платежей наибольшую роль играют  документальные проверки. Именно  поэтому областное управление  контроля в целях совершенствования работы налоговиков в этой области пристальное внимание уделяет разработке соответствующих методических указаний, памяток, которыми руководствуются специалисты при проверках. Положительным явлением стало регулярное проведение соответствующих семинаров и совещаний, а также глубокий анализ имевших место нарушений, определение тенденций в таких нарушениях. То есть важнейшее направление повышения эффективности налогового контроля – совершенствование методологии налоговых проверок.

 Как показывает  практика, в налоговых органах работают, как правило, специалисты с достаточно высокой квалификацией, но вместе с тем налоговики обычно являются специалистами широкого профиля, которые в силу этого недостаточно хорошо владеют отраслевой спецификой предприятий. Иногда из-за этого страдает качество проверок. В связи с небольшой численностью работников отдела контроля за налогообложением юридических лиц и достаточно значительной нагрузкой на одного проверяющего представляется невозможным ввести четкую специализацию по отраслям среди налоговиков. Один и тот же работник сегодня выезжает на проверку в строительно-монтажное управление, а через месяц – в колхоз. Конечно, такая проблема не остается без внимания: областное управление контроля регулярно присылает в инспекцию методические указания и памятки по контрольной работе в различных отраслях с указанием моментов, на которые контролеры должны обратить внимание, проверяя плательщика той или иной отрасли. Кроме того, совместно с органами, курирующими те или иные отрасли, проводится учеба со специалистами налогового органа. Так, совместно с Комстрахнадзором создавалась межведомственная рабочая группа по совершенствованию форм и методов контроля за страховыми организациями. В целях совершенствования налогового контроля необходимо уделять внимание работе в каждой отрасли, учитывая ее специфику. Положительным образом сказалось бы создание специализированных централизованных баз данных, в которых налоговики быстро и без каких-либо трудностей могли бы получить полную и современную информацию по необходимым им вопросам в разрезе специфики отраслей.

 Определенные трудности  возникают в плане контроля  за юридическими лицами, у которых  есть филиалы или иные структурные  подразделения в своем составе  без права юридического лица, имеющие отдельный расчетный счет и баланс. Например, структурные подразделения страховых организаций уплачивают только налоги на фонд оплаты труда и экологический налог. Расчет отчислений в страховые резервы, балансовой прибыли и уплату налога на доходы от страховой деятельности производит головная организация с учетом структурных подразделений. Проверяющий головную организацию инспектор не имеет возможности проконтролировать обоснованность формирования себестоимости страховых услуг филиалами и достоверно определить доход от страховых услуг, так как структурные подразделения проверяются разными ИМНС в разное время.

 Поэтому в целях  совершенствования контрольной  работы с юридическими лицами, имеющими в своем составе структурные  подразделения, необходимо изменение  порядка проведения проверок таких плательщиков. Здесь имеется в виду проведение проверок их только в соответствии с планом, разработанным управлением методологии МНС. Такое планирование позволит проводить проверки головного предприятия и структурных подразделений одновременно, что повысит эффективность контроля. Необходима также разработка соответствующих инструкций, которые определили бы вопросы налогообложения юридических лиц, имеющих в составе структурные подразделения.

 Одной из действенных  форм налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятиями предложений по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

 В настоящее время  получили мировое распространение  факты уклонения налогоплательщиков  от уплаты налогов посредством  неведения бухгалтерского учета,  ведения его с нарушением установленного  порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. В последнее время значительные нарушения ведения бухгалтерского учета, влияющие на возможность определения налогооблагаемой базы, выявлены в ряде фермерских хозяйств M-ской области. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Именно поэтому целесообразным является внедрение и использование косвенных методов исчисления налоговых обязательств, которые давно и успешно применяются в мировой практике налогового контроля. Здесь чаще всего используются метод общего сопоставления имущества и метод, основанный на анализе производственных запасов.

 Таким образом,  совершенствование документального  контроля должно базироваться  на совершенствовании его методологической  основы, повышении квалификации проверяющих, особенно в части отраслей.