Как уже подчеркивалось,
основной эффект в настоящее
время имеет последующая форма
контроля. Однако не следует забывать
о том, что эффективная система
налогового контроля в целом
немыслима без надлежащей организации предварительного контроля. И в этом
аспекте ключевое значение имеет внедрение
аналитической составляющей, которая
бы обеспечила наиболее рациональный
отбор плательщиков для документального
контроля. С этой целью необходим систематический
сбор и обработка всевозможной информации
о финансовом состоянии плательщиков,
координация с обслуживающими банками
в части выяснения вопросов о движении
денежных средств на счетах плательщиков
(особенно тех, которые заявили о себе
в ИМНС как о неработающих или отражают
в отчетности незначительную выручку).
Контрольные службы должны располагать
при выборе объекта проверки сведения
о налогоплательщиках, зарегистрированных
в инспекции и вместе с тем открывших счета
в учреждениях иногородних банков. Такие
меры направлены на содействие совершенствования
контрольной работы в части своевременного
выявления и пресечения деятельности
субъектов хозяйствования, занимающихся
незаконными финансовыми операциями.
В целях более эффективного подбора субъекта
проверки должен осуществляться тщательный
сбор сведений о сдаче помещений в аренду,
оказанию услуг по хранению, транспортировке
и реализации товаров коммерческим структурам,
изучаться и накапливаться информация
рекламных объявлений и т. д. Перспективным
критерием выбора субъекта хозяйствования
для проверки являются результаты тестирования
бухгалтеров предприятий с целью выявления
“слабых звеньев”.
Одним из направлений
совершенствования качества камеральных
налоговых проверок является
осуществление определенных мер
по автоматизации данного процесса. В настоящее время расчеты
по налогам сдаются плательщикам на бумажном
носителе, в связи с чем процесс их проверки
сопряжен с затратами времени и усилий.
МНС Российской Федерации одной из важных
задач по совершенствованию предварительного
контроля определило автоматизацию камеральных
проверок, благодаря которой плательщики
имели бы возможность сетевых коммуникаций
с налоговыми органами [10]. Данное направление
актуально и для Республики Беларусь.
Система сдачи расчетов по налогам в электронном
варианте по специальным каналам связи
позволила бы снизить трудоемкость процесса
проверки, сэкономить время, затрачиваемое
инспекторами на обработку соответствующей
информации, а значит и существенно расширить
охват плательщиков камеральными проверками.
Кроме того, это обеспечило бы возможность
замены механического труда аналитическим.
Говоря о роли
предварительного контроля, следует
отметить, что такая форма контроля
должна обеспечивать в первую
очередь не поступление в бюджет
санкций и штрафов за выявляемые нарушения, а именно превенцию налоговых
нарушений. Поэтому в настоящее время
специалисты отдела предварительного
контроля работают в тесном контакте с
главными бухгалтерами плательщиков,
и такое взаимодействие носит характер
сотрудничества. Практика показывает,
что в последнее время достаточно большая
часть нарушений налогового законодательства
связана с вопросами применения налоговых
льгот. В связи с этим заведующая сектором
предварительного контроля соответствующего
отдела ИМНС по N-скому району О. Ч. Р-ская
отмечает, что в целях совершенствования
контроля за обоснованным применением
налоговых льгот сотрудники сектора оперативно
отслеживают изменения законодательства
в области льгот и регулярно доводят их
до сведения плательщика, предупреждая
о том, что они должны быть учтены при подаче
расчетов и уплате налогов.
Все вышесказанное
касалось в основном совершенствования
налогового законодательства (в
том числе и в области вопросов
контроля) и методологии проведения
проверок. Но анализ свидетельствует
о том, что допричисленные в результате контрольных
мероприятий суммы в общих налоговых поступлениях
занимают достаточно малую долю. В связи
с этим заместитель начальника ИМНС по
N-скому району Л. И. Ж-ская основной задачей,
решение которой может значительно повысить
результативность налогового контроля,
считает выявление теневого оборота и
контроль за теневым сектором экономики.
Приоритетной данную задачу считает и
министр по налогам и сборам Республики
Беларусь К. А. Сумар и ряд других специалистов
на уровне республики.
Необходимо иметь
в виду, что формы организации
хозяйственной практики в рыночной
экономике весьма динамичны, а
субъекты предпринимательства с
каждым днем становятся все
более изобретательными в использовании
новых схем налоговых уклонений.
Поэтому можно уверено заявить, что прежние
методы контрольной работы, ориентированные
преимущественно на проверку официально
представляемых налоговым органам бухгалтерских
документов, уже не способны как прежде
обеспечить высокую эффективность контрольной
работы. Такой подход был результативным
на начальной стадии формирования налоговой
системы с характерными для нее частыми
изменениями налогового законодательства
и трудностями в адаптации к ним бухгалтеров.
В настоящий же момент большинство плательщиков
научились правильно рассчитывать налоги.
Что касается теневых
оборотов, которые, разумеется, не
отражаются в бухгалтерских документах,
предъявляемых в ходе налоговой
проверки, то их можно выявить
лишь в результате глубокого
анализа и сопоставления официальных
документов с информацией, прямо или косвенно
свидетельствующей о реальных масштабах
хозяйственной деятельности субъектов
хозяйственной деятельности. Сегодня
контрольная проверка не должна сводиться
к выявлению ошибок бухгалтера в "арифметике"
исчисления налогов. В целях совершенствования
контроля необходимо детально изучать
информацию о движении финансовых и товарных
потоков, полученную из различных источников,
принимая во внимание технологические
особенности производства, в частности,
нормы выхода готовой продукции, соответствие
приобретаемого сырья по качественным
характеристикам ассортименту производимых
товаров и т.д. [86].
В рамках контроля
за нелегальным сектором особенное
внимание необходимо обращать
на деятельность нерезидентов, иностранных
и совместных предприятий. В последнее время значительно
возросла убыточность предприятий с иностранными
инвестициями. Это наталкивает на мысль,
что совместные предприятия в целях уклонения
от уплаты налогов занижают доходы, в том
числе путем применения трансфертных
цен. Такие факты налоговыми органами
уже не раз выявлялись. Однако для пресечения
данной практики необходимо создать соответствующую
правовую базу.
Следует обращать
особое внимание на деятельность
тех предприятий, которые оказывают
услуги нерезидентам по переработке сырья по давальческой схеме,
а также на порядок закупки белорусскими
субъектами хозяйствования крупных партий
товаров, у компаний, зарегистрированных
в оффшорных зонах. В налоговых органах
должен вестись сбор информации о нерезидентах,
с которыми отечественные предприятия
имеют хозяйственные отношения, в частности
по переработке давальческого сырья. Выявление
в ходе встречных проверок фактов реализации
произведенной продукции на территории
Беларуси свидетельствует о незарегистрированной
предпринимательской деятельности нерезидентов
с вытекающими отсюда налоговыми обязательствами.
Необходимо стремиться выявлять незарегистрированную
деятельности в республике оффшорных
компаний.
При проведении
соответствующих проверок важно
обращать внимание на наличие у белорусских субъектов хозяйствования
счетов за границей и движение товарно-материальных
ценностей и денежных средств за рубеж.
Также следует подчеркнуть, что более
действенным должен стать контроль налоговых
органов за правильностью применения
цен по сделкам в целях налогообложения.
Регламентируя законодательно
моменты, касающиеся сделок с
нерезидентами, следует рассмотреть
вопрос заключения международных
соглашений, предусматривающих согласованные
действия налоговых органов стран
по администрированию налоговых и иных обязательных платежей,
полномочия налоговых органов страны
осуществлять взыскание налогов с граждан
в пользу другой страны, перед которой
гражданин имеет неисполненные обязанности
по уплате налога, применение мер обеспечения
такого взыскания (арест имущества, приостановление
операций по счетам). Соглашения предполагают
обмен информацией. В Республику Беларусь
может поступать информация о регистрации
налогоплательщиков, открытии счетов,
полученных доходах и уплаченных суммах
налогов, иная информация, связанная с
налогообложением. В свою очередь, аналогичная
информация направляется из Республики
Беларусь в страны СНГ и страны дальнего
зарубежья.
В целях повышения
эффективности контроля за теневым
оборотом весьма действенной
мерой может быть контроль инспекции за строительством
фешенебельных особняков и, как следствие,
контроль за расходами этих лиц, который
может способствовать выявлению незаконной
предпринимательской деятельности.
Поскольку весьма
значительную часть налогоплательщиков
составляют физические лица и индивидуальные
предприниматели, то нельзя забывать о
повышении эффективности контрольной
работы в отношении этой категории плательщиков.
Так, в части физических лиц необходимо
повысить результативность контроля за
их расходами. Такой вид контроля должен
быть законодательно урегулирован нормами
налогового законодательства. В частности,
следует ввести положения о контроле за
приобретением физическими лицами валютных
ценностей в результате совершения операций,
превышающих определенную сумму.
Что касается работы
с индивидуальными предпринимателями,
то здесь приоритетным направлением
в последнее время является
активизация деятельности инспекции
по выявлению незарегистрированной
предпринимательской деятельности.
В перспективе планируется ее усилить. Практика показала, что
весьма полезным в работе налоговых инспекций
является проведение рейдов в вечернее
и ночное время, также значительно увеличивается
результативность контроля при применении
перекрестных проверок, сущность которых
состоит в выезде сотрудников отделов
одной налоговой инспекции на территорию
другой инспекции.
Наиболее частым
нарушением у индивидуальных
предпринимателей, работающих на
рынках и иных точках розничной
торговли, является неуплата единого
налога. Причем в некоторых случаях налоговым инспекторам приходится
привлекать к содействию сотрудников
правоохранительных органов. Однако принимаемые
налоговыми органами меры по контролю
за уплатой единого налога, в том числе
путем организации постоянно действующих
постов контроля с участием работников
правоохранительных органов, не позволили
в полной мере пресечь неуплату единого
налога и привлечь к уплате граждан при
разовой реализации. Поэтому необходимо
предусмотреть обязанность собственников
рынка по ограничению допуска индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц
к реализации на предоставленных для торговли
местах без уплаты единого налога. Данную
обязанность следует урегулировать законодательно.
Как уже подчеркивалось
ранее, важное значение в аспекте
совершенствования контроля налоговых органов имеет
работа с кадрами: регулярная организация
и проведение семинаров по разным вопросам
контроля, курсов повышения квалификации
и т. п. Также здесь полезным могло бы быть
введение системы балльных оценок работы
инспекторов-контролеров. Сущность такой
оценки, состоит в том, что в зависимости
от категории каждого проверенного предприятия,
- исходя из классификации на крупные,
средние, малые и мелкие, а также отраслевой
принадлежности - налоговому инспектору
засчитывается определенное количество
баллов. При этом за отчетный период каждый
налоговый инспектор должен набрать определенное
минимальное количество баллов. Количество
набранных баллов может служить основанием
для вывода о его служебном соответствии.
Кроме того, балльный норматив может служить
основой для составления планов проверок
на предстоящий отчетный период в части
наиболее оптимального распределения
нагрузки между отдельными инспекторами.
Кроме того, негативным
моментом является весьма невысокий
уровень оплаты труда работников налоговых органов. В прошлом
существовала практика более активного
материального стимулирования налоговиков
посредством того, что в распоряжении
налоговой инспекции оставался определенный
процент от сумм, доначисленных и взысканных
в результате проводимых контрольных
мероприятий. Возврат такого рода поощрения
результатов контрольной работы инспекции
достаточно позитивно сказался бы на качестве
работы специалистов налогового контроля.
Как правило, мотивация труда в данной
ситуации играет не последнюю роль. Тем
более что зачастую контрольная работа
налогового инспектора сопряжена с определенными
трудностями и даже риском (к примеру,
в ИМНС по N-скому району в последнее время
участились прецеденты угроз расправой
со стороны торговцев – граждан Грузии,
Армении и т. п. в адрес инспекторов, осуществляющих
рейдовые проверки на рынках города).
Подводя итог вышесказанному,
можно отметить, что пути совершенствования
налогового контроля в нашей
республике на современном этапе
заключаются не только в непосредственном повышении результативности
форм и методов контрольных мероприятий,
но и в совершенствовании налоговой системы
в целом. Кроме того, должен меняться сам
подход к осуществлению налогового контроля:
приоритетным направлением должен статьи
именно контроль за нелегальным теневым
оборотом, а не выявление мелких нарушений,
необходимых для выполнения налоговым
инспектором доведенного до него “плана”.
Несомненно, позитивным моментом в процессе
совершенствования налогового контроля
является своеобразное поощрение добропорядочных
налогоплательщиков, выражающееся в законодательно
закрепленном нововведении - положении,
в соответствии с которым плановая выездная
налоговая проверка проводится раз в три
года у тех плательщиков, у которых нет
задолженности по начисленным налоговым
платежам, имеется до 1 июля безусловно
положительное аудиторское заключение
достоверности бухгалтерской отчетности
за предыдущий год, а удельный вес общей
суммы уплаченных налогов по отношению
к полученной выручке соответствует средней
налоговой нагрузке, сложившейся в отчетном
году по конкретному виду экономической
деятельности. В заключение следует заметить,
что повышение качества и эффективности
налогового контроля не означает его усложнения.
Проведение мероприятий налогового контроля
не должно отрицательно влиять на хозяйственную
деятельность добросовестных налогоплательщиков.
И в любом случае права плательщиков должны
в полной мере соблюдаться.