Выездная налоговая проверка

Содержание:

 

Выездная налоговая проверка……………………………………………………3

Исчисление НДС при  осуществлении расчетов без использования  денежных средств……………………………………………………………………………14

Список используемой литературы……………………………………………...22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выездная налоговая  проверка.

        Основной формой контроля налоговых  органов за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками причитающихся налогов является налоговая проверка. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные и выездные налоговые проверки.

        Выездная налоговая проверка – форма налоговой проверки, осуществляемой уполномоченными должностными лицами налоговых органов непосредственно на предприятиях и в организациях.

        В п. 1 ст. 89 НК РФ определен основной признак выездной налоговой проверки, отличающий ее от камеральной: выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. При этом также предусмотрено, что, в случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.       

        Решение  о проведении выездной налоговой  проверки выносит налоговый орган  по месту нахождения организации  или по месту жительства физического  лица. Решение о проведении выездной  налоговой проверки организации,  отнесенной в установленном порядке  к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший  постановку этой организации  на учет в качестве крупнейшего  налогоплательщика. 

       Самостоятельная  выездная налоговая проверка  филиала или представительства  проводится на основании решения  налогового органа по месту  нахождения обособленного подразделения.

       Решение  о проведении выездной налоговой  проверки должно содержать следующие  сведения:

— полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

— предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

— периоды, за которые проводится проверка;

— должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

       Форма  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа  о проведении выездной налоговой  проверки утверждается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

        Выездная  налоговая проверка в отношении  одного налогоплательщика может  проводиться по одному или  нескольким налогам.

        Обычно при документальной проверке проверяют правильность: а) отражения в учете различного вида доходов и расходов; б) исчисления налоговых платежей (НДС, акцизы, налог на имущество организаций и т. д.); в) пользования льготами по всем проверяемым налогам; г) определения налогооблагаемой прибыли и составления расчета по налогу на прибыль. Кроме того, выявляется верность исчисления и полнота перечисления в бюджеты различных уровней доходов от приватизации, дивидендов по принадлежащим государству акциям, арендной платы от сдачи в аренду государственной собственности.

        В ходе проверки, уполномоченные  должностные лица налоговых органов могут проводить не только инвентаризацию имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, но и изъятие документов у налогоплательщика, экспертизу. Для изъятия документов необходимо наличие у проверяющих лиц достаточных на то оснований.

        Экспертиза проводится в случае, если для решения вопросов  требуются специальные познания в науке, технике, искусстве. Она назначается постановлением должностного лица налогового органа. Эксперт дает заключение от своего имени в письменной форме.

        Привлечение свидетелей, которым  могут быть известны те или  иные обстоятельства, важные для  осуществления налогового контроля, также возможно. Кроме того, в ходе проверки могут быть использованы специалисты, переводчики, понятые для совершения ими процессуальных действий (осмотр помещений, выемка документов и т. д.).    

         Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

        Не допускается производство выемки документом предметов в ночное время. Не подлежат изъятию документ и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. Выемка документов и предметов производится и присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях дня участия в производстве выемки приглашается специалист.

        До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

        О производстве выемки, об изъятии документов и предметов составляется протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов.

        В случаях если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в установленном НК РФ порядке. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

        Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

        Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

        Сроки,  в течение которых организация  обязана сохранять отчетность  по налогам, установлены в пункте 170 Перечня. Так, годовые налоговые декларации необходимо хранить не менее десяти лет, квартальные — не менее пяти лет, месячные — не менее одного года. Если отсутствует годовая отчетность (например, по НДС), квартальные и месячные налоговые декларации нужно хранить не менее десяти лет. Месячную отчетность при отсутствии квартальной следует сохранять не менее пяти лет.

        Сроки  хранения документов, на основании  которых организация исчисляет  налоги и сборы, нигде четко  не оговорены. Лишь в подпункте  8 пункта 1 статьи 23 НК РФ указано,  что налогоплательщики обязаны  в течение четырех лет обеспечивать  сохранность документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов.  К названным документам, в частности,  относятся данные бухгалтерского  и налогового учета, а также  иные документы, подтверждающие  получение доходов, осуществление  расходов, уплату и удержание  налогов. 

        Аналогичное  требование установлено в подпункте  5 пункта 3 статьи 24 НК РФ для налоговых  агентов. В течение четырех  лет они должны обеспечивать  сохранность документов, необходимых  для исчисления, удержания и перечисления  налогов. 

        От  какой даты считается этот  четырехлетний срок? Минфин России  полагает, что течение указанного  срока начинается после отчетного  (налогового) периода, в котором  документ использовался в последний  раз для составления налоговой  отчетности, начисления и уплаты  налога, подтверждения полученных  доходов и произведенных расходов (письмо от 18.10.2005 № 03–03–04/2/83).

        Проверка по налогам, которые имеют короткий период уплаты (более одного налогового периода в течение календарного года: месяц, квартал), — НДС, налог с продаж — имеет смысл.

        Проверка же по налогам, налоговым периодом которых является год, бессмысленна, так как налоговый период не окончен и определить окончательную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в принципе невозможно. Ярким примером является дефолт 1998 г., когда многие предприятия закончили 9 месяцев 1998 г. с прибылью, а в IV квартале понесли столь значительные потери, что по результатам всего года оказались с убытками.

        В данном случае налогоплательщикам следует дождаться окончания года и в соответствии с полученной предприятием прибылью требовать корректировки доначисленных сумм налога на прибыль и пени, а также сумм штрафов, в судебном порядке.

        В предыдущем абзаце не случайно указано на суммы налогов, а не авансовых платежей по налогу, так как в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности, скорее всего, будут применены именно такие формулировки.

        Дело в том, что в текущем году налоговые органы могут проверить только правильность уплаты авансовых платежей по налогам с налоговым периодом в календарный год. Поквартальная (ежемесячная) уплата сумм налога на прибыль в силу ст. 54 и 55 НК РФ является уплатой авансовых платежей по налогу на прибыль, а не уплатой самого налога на прибыль. Глава 16 НК РФ не оперирует понятием "аванс", и ответственность по статьям указанной главы (ст. 119—122) за неуплату авансовых платежей не наступает. На настоящий момент при проверке налоговым органом, к примеру, первого полугодия 2001 года и обнаружении неуплаты (неполной уплаты) авансовых платежей по налогу на прибыль будет вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности примерно со следующей формулировкой: "неуплата (неполная уплата) налога на прибыль за 6 месяцев 2001 г.", с соответствующим начислением сумм пени и штрафа. Данная формулировка в корне не верна. Налоговый период по налогу на прибыль, в общем случае, — календарный год, и уплата налога производится раз в год после сдачи годового баланса. Все платежи, производимые налогоплательщиком по налогу в течение календарного года, являются авансовыми. В силу сказанного внести установленные авансы и пени налогоплательщику придется, но если налоговым органом за неуплату данных сумм будет применен штраф, правомерность такой санкции можно, и даже нужно, оспорить в суде.

        Установлена продолжительность проверки — не более 2 месяцев. По определенным основаниям этот срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях — до 6 месяцев.

        Срок выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. По некоторым основаниям (истребование документов, проведение экспертиз, перевод на русский язык документов) возможно приостановление проверки, но на срок не более 6 месяцев.

        Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

        Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) — в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

        Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа ¹.

        По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

        В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.