Выездная налоговая проверка

¹ Это положение применяется  к правоотношениям, возникающим  в связи с проведением повторной  выездной налоговой проверки, в случае если решение о проведении первоначальной выездной налоговой проверки было принято  после 1 января 2007 г.

        Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки ¹.

        В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

 

¹ Вопрос о праве или обязанности  подписания акта проверки должностным  лицом предприятия законодательством  решен неоднозначно. Общее правило: налогоплательщик может сделать  запись о представлении им письменных объяснений в согласованный срок. В любом случае при вручении акта проверки должностные лица предприятия  имеют право произвести запись о  имеющихся разногласиях и возражениях.

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

        Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России).

        Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

        Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Исчисление НДС  при осуществлении расчетов без  использования денежных средств.

        Достаточно часто компании сталкиваются с ситуацией отсутствия свободных денежных средств. Например, дебиторы еще не рассчитались за поставленные товары или деньги находятся в обороте. Дабы такое обстоятельство не затормозило хозяйственную деятельность фирмы, совершенно необязательно изымать деньги из оборота или вступать в долговые отношения с кредитными организациями, ведь можно прибегнуть и к сделкам, которые не предполагают денежные формы расчета, к бартеру или взаимозачету. Кроме того, расплатиться с контрагентами можно собственным имуществом или посредством ценных бумаг.

        Привлекательность операций, предполагающих неденежные формы расчета, значительно возросла и в свете поправок, привнесенных в Налоговый кодекс Законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Благодаря данному нормативному акту стороны товарообменных и других безденежных сделок больше не должны перечислять друг другу налог на добавленную стоимость отдельным платежным поручением. А значит, «живые» деньги, которые прежде было необходимо расходовать на уплату НДС, можно использовать с большей эффективностью, не дожидаясь завершения сделки.

        Кроме того, изменения затронули и порядок принятия к вычету сумм налога, при использовании в расчетах за приобретенные товары собственного имущества. Напомним, что ныне не существующий пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса считал данную процедуру правомерной лишь в случае, если налогоплательщик уплатил НДС в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 168 Кодекса, то есть перечислил налог отдельной платежкой. Подобные нововведения, несомненно, популяризируют сделки с неденежными формами расчетов, облегчая столь непростое существование организациям. Однако не стоит забывать, что у медали всегда две стороны, а значит, нужно своевременно разобраться, какие же проблемы, не столь очевидные на первый взгляд, могут сопровождать налоговые поблажки.

        С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

        Законом, в частности, отменены абзац второй п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ, которые предусматривали норму о денежном перечислении налога на добавленную стоимость при неденежных формах расчета.

        Принятые изменения вновь открывают возможность применения векселей в качестве кредитного инструмента в расчетах за товары, работы или услуги при отсутствии денежных средств у покупателей. В настоящее время в этом есть огромная необходимость, т.к. для борьбы с инфляцией правительство непременно прибегнет к сокращению денежной массы. Использование векселей в расчетах становится исключительно актуальным в условиях финансового и экономического кризиса, который привел к острейшей нехватке денежных оборотных средств у предприятий.

        Вексельные расчеты означают отсрочку денежной оплаты, а уплата денег производится погашением векселя при наступлении срока платежа. Выдача векселя не требует залогового обеспечения, платеж гарантируется строгостью вексельного обязательства, солидарной ответственностью индоссантов и ограничением вексельного должника в возражениях против оплаты.

        При нынешнем положении в банковской системе, т. е. отсутствии кредитования производства, жестком дефиците оборотных средств, отношение к векселю, по мнению экспертов, непременно должно измениться. Вексель - проверенный веками инструмент, который предостерегает от повторения опыта 90-х годов с массированным обращением необеспеченных бумаг.

        Правила принятия к вычету НДС при получении товаров, работ или услуг теперь не будут различаться в зависимости от способа осуществления взаиморасчетов.

        До  вступления в силу Закона № 224-ФЗ от 26 ноября 2008 г., при использовании компаниями неденежных форм расчетов, необходимо было уплатить контрагенту НДС на основании отдельного платежного поручения в случаях, когда стороны осуществляли товарообменные операции, зачеты взаимных требований, а также использовали в оплате продукции ценные бумаги. Обязанность перечислять НДС живыми деньгами являлась для компаний тяжелым бременем.

        В настоящее время абзац 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, устанавливающий эту обязанность, отменен. Также отменен п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании в расчетах собственного имущества налог мог приниматься к вычету лишь при условии, что он был перечислен отдельным платежным поручением. Теперь в данных ситуациях налог можно поставить к вычету по общим правилам, установленным в п. 1 ст. 172 НК РФ, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счета-фактуры.

        Переходные положения предусмотрены в п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ: если товарообменные операции, взаимозачеты, расчеты ценными бумагами осуществляются с 1 января 2009 г., но товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты к учету до этой даты, НДС ставится к вычету в соответствии с ранее действовавшим порядком. То есть в ситуации, когда товары отгружены в 2008 г., а акт взаимозачета подписан уже в 2009-м, налоговые органы будут по-прежнему требовать принимать к вычету только суммы НДС, перечисленные отдельным платежным поручением.

        При проведении взаимозачета возможна ситуация, когда одна сторона отгружает товары в 2008 г., а другая - в 2009 г. Та сторона, которая отгрузила свой товар в 2008 г. и приняла к учету приобретаемый товар в 2009 г., не обязана перечислять НДС деньгами. Правила п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ на нее не распространяются. Другая сторона, принявшая к учету товар в 2008 г., должна применять старые правила, т.е. перечислять НДС отдельным платежным поручением. Таким образом, стороны могут произвести взаимозачет только на сумму, равную стоимости товара без НДС. В результате у стороны, которая не должна перечислять налог отдельным платежным поручением, останется задолженность, равная указанной сумме. Впоследствии организация может погасить такую задолженность при взаимозачете с этим же контрагентом либо иным способом.

        Итак, уплаты НДС живыми деньгами, и, соответственно, перечисления сумм данного налога отдельной платежкой больше не требуется ни при осуществлении бартерных операций, ни при взаимозачете. Чтобы выяснить, с какими неприятностями могут столкнуться бухгалтеры, необходимо обратиться к гражданскому законодательству.

        Бартерные сделки оформляются посредством договора мены. В соответствии со статьей 567 Гражданского кодекса данный контракт подразумевает, что каждая из сторон обязуется передать в собственность другой один товар в обмен на другой. Обратите внимание, что участвующие в товарообмене объекты изначально считаются равноценными, в противном случае одной из сторон сделки придется доплатить, чтобы товары оказались таковыми. Кроме того, статьей 570 Гражданского кодекса предполагается, что право собственности на обмениваемые «вещи» переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Подобные положения и делают товарообмен столь привлекательным для руководства компаний, ведь контрагент не сможет осуществлять операции с товаром, который фирма ему отгрузила (так как не имеет права собственности на него), пока не поставит свою продукцию. Подобное обстоятельство позволяет избежать возникновения задолженности, которую впоследствии было бы тяжело «вытащить» из дебитора. Однако для бухгалтерии данная сделка может оказаться не столь положительной, как для руководства. В частности, из-за возможных проблем с налоговиками.

        Прежде всего «слабым звеном» может стать «рыночность» цен сделки. Данная проблема возникает из-за положений подпункта 2 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса, в которых указано, что инспекторы вправе проверять при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям. Причем, если налоговики посчитают, что цены сделки значительно отклоняются от среднерыночных (более 20%), избежать доначисления налогов и штрафных санкций фирме удастся разве что через суд. Благо служители Фемиды в подобных спорах, как правило, принимают сторону налогоплательщиков.

        Еще одной проблемой, с которой может столкнуться бухгалтер при налогообложении бартерных сделок, — авансы. Неприятность может возникнуть, если одна из сторон сделки уже отгрузила товары, а другая не спешит с исполнением своих обязательств, ведь налоговики могут расценить подобную ситуацию как аванс. А с учетом действующих с нового года правил на суммы предоплаты нужно будет начислить НДС и выставить соответствующий счет-фактуру. Вроде бы ничего особенного в данных требованиях нет, если бы не одно «но»: для того, чтобы принять к вычету НДС с предоплаты, потребуются не только счета-фактуры, но и документы, подтверждающие фактическую оплату налога. Вместе с тем платежка на «бартерный» НДС больше не предъявляется.

        Подобный нюанс уже прокомментировали чиновники Минфина, подчеркнув в письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 необходимость применения авансовых счетов-фактур при осуществлении оплаты в безденежной форме. Причем финансовое ведомство прямо заявило, что при неденежных авансах вычет налога не производится, поскольку в данных случаях у покупателя отсутствует платежное поручение.

        В целом, защититься от налоговиков в данном случае можно, хоть и сложно (особенно в свете позиции Министерства финансов). Для этого налогоплательщику потребуется доказать, что по договору мены право собственности на отгруженные товары не появляется до исполнения аналогичной операции второй стороной бартерной сделки. А значит, такого явления, как предоплата (пусть и в безденежной форме), при товарообмене попросту не возникает.

        Примечательно, что со взаимозачетом, на первый взгляд столь похожим на товарообмен, подобные неприятности исключены. Разумеется, если инспекторы не умудрятся квалифицировать данную сделку как мену, которая якобы попросту неправильно оформлена. Избежать такого казуса несложно: достаточно оформить встречные договоры купли-продажи разными числами.

        Еще одной неприятностью, на сей раз коснувшейся абсолютно всех видов операций, предполагающих неденежные формы расчета, стали переходные положения. Так, пунктом 12 статьи 9 Закона № 224-ФЗ предусмотрено, что при осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса в редакции, действовавшей на дату принятия к учету приобретений. В свете подобной трактовки не исключены ситуации (например, при бартере), когда одна из сторон сделки передала товары в конце января, а вторая исполнила свои обязательства — уже в январе. Вот и получается, что один из участников сделки будет вынужден уплатить НДС живыми деньгами и предъявить отдельной платежкой.