Оформление результатов выездной налоговой проверки и принятие решения по ней

Оформление результатов  выездной налоговой проверки и принятие решения по ней

По результатам выездной налоговой проверки составляются:

1)   справка о проведённой налоговой проверке;

2)   акт выездной налоговой проверки;

3)   решение (если в ходе проверки были обнаружены нарушения налогового законодательства).

По результатам выездной налоговой  проверки составляется соответствующий  акт (ст. 100 НК РФ). Акт должен быть составлен  лицом, проводившим выездную налоговую  проверку, в течение двух месяцев  со дня окончания проверки.

Днем окончания выездной налоговой  проверки считается день составления  справки о проведенной проверке (ч. 8 ст. 89 НК РФ). Форма справки о  выездной налоговой проверке утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ (приведена ниже).

В справке о проведенной выездной налоговой проверке проверяющий  указывает предмет проверки и  сроки её проведения. Справка вручается  под роспись представителю налогоплательщика. Если же налогоплательщик уклоняется от получения справки, то она направляется по почте заказным письмом налогоплательщику  или его представителю (ч. 15 ст. 89 НК РФ).

Пребывание проверяющих  на территории проверяемого налогопла тельщика завершается составлением справки о проведённой выездной налоговой проверки.

Составление такой справки  предусмотрено ст. 89 НК РФ (последний  абзац), но в данной статье ничего не говорится о том, что копия  справки вручается налогоплательщику либо что налогоплательщик дол жен быть ознакомлен со справкой. После подписания справки доступ проверяющих на территорию налогоплательщика возможен только с его добровольного согласия, даже если не истёк срок проведения проверки.

Акт выездной налоговой проверки составляется не позднее двух месяцев  с момента составления справки  о проведённой проверке. Акт, согласно Инструкции о Порядке составления  акта выездной налоговой проверки и  производства по делу о нарушении  законодательства о нало гах и сборах от 10 апреля 2000 г. № 60 (далее Инструкция), должен содержать систематизированное изложение документально подтверждённых фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных правонарушений. Нужно отметить, что это срок не является пресекательным, т.е. его нарушение не лишают инспекции права на санкции. В акте подлежат от ражению все выявленные в процессе проверки факты нарушений нало гового законодательства и связанные с этими нарушениями обстоятель ства, которые имеют большое значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Есть общие требования к составлению акта (согласно Инструкции):

– составляется на бумажном носителе на русском языке;

– должен иметь сквозную нумерацию страниц;

– не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за ис ключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписавших акт;

– все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валю те, подлежат отражению в акте с одновременным  указанием их рублёво го эквивалента по курсу, установленному Банком России;

– при использовании в  тексте сокращённых наименований и  общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным  указанием в скобках его сокращённого наименования или аббревиатуры;

– составляется в двух экземплярах, один из которых остаётся на хранении в налоговом органе, а другой передаётся руководителю проверяемой организации  либо индивидуальному предпринимателю (их пред ставителям).

При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать нарушения  налогового законодательства, содержащие признаки преступления, акт составляется в трёх экземплярах. Третий экземпляр  акта приобщается к материалам, направляемым в органы налоговой полиции (п. 3 ст. 32 НК РФ).

Сведения, содержащиеся в акте и относящиеся  к налоговой тайне, не подлежат разглашению  налоговыми органами и их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением предусмотренных  законодательством  случаев.

К содержанию акта также предъявляются  определённые требования. Акт должен состоять из вводной, описательной и итоговой части.

Во вводной  части указываются  общие сведения о  проводимой проверке и проверяемом  налогоплательщике, его филиале или  предста вительстве (в случае проведения соответствующей проверки). В этой части акта должны содержаться такие данные, как:

– номер  акта проверки (присваивается  при его регистрации  в нало говом органе);

– полное и сокращённое  название проверяемой  организации согласно учредительным документам или фамилия, имя  и отчество индивидуального  предпринимателя (при проверке филиала или представительства – их полное и сокращённое наименование);

– идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН);

– наименование места проведения проверки (населённого  пункта, на территории которого происходила  проверка);

– дата составления акта (эта  дата подписания акта лицами, прово дившими проверку);

– фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности, с указанием  наименования налогового органа, который они  пред ставляют, а также их классные чины (при их наличии; если в проверке участвовали сотрудники органов налоговой полиции, то во вводной части указываются фамилии, имена, отчества, должности, специальные звания этих лиц, а также наименование органа налоговой полиции, который они представляют);

– дата и номер решения  о проведении выездной проверки (если это  проверка в порядке  контроля – то соответствующего постановления);

Уроки Forex - это отличная возможность для тебя подготовиться к удачной работе на Форекс!

– указание на вопросы проверки: проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и  сборах (если проверка проводится по всем видам налогов  и сборов) или проверка по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления (наименование налога(ов), сбора(ов)) (если проверка проводится по отдельным видам налогов или сборов).

– период, за который проведена  проверка;

– дата предъявления налогоплательщику  решения или постанов ления о проведении проверки и окончания проверки (составление справ ки о проведённой проверке);

– фамилии, имена и отчества должностных лиц  проверяемой орга низации (её филиала или представительства) – руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде. Если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе вышеназванных лиц, то перечень этих лиц приводится с одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, прото колам собрания учредителей или другим документам о назначении и увольнении с занимаемой должности;

– адрес  места нахождения организации (её филиала  или представительства) или постоянного  места жительства индивидуального  предпринимателя, а  также место осуществления  её (его) хозяйственной  деятельности в случае несовпадения с вышеуказанным  адресом;

– сведения о наличии лицензируемых  видов деятельности (номер  и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и  окончания действия лицензии);

– сведения о фактически осуществляемых организацией видах  деятельности, в том  числе и о запрещённых  законодательством  или осуществляемых без лицензии;

– сведения о методе проведения проверки по степени  охвата её первичных  документов (сплошной, выборочный) с указанием  на те разделы документации, которые были проверены  сплошным, и те, которые  были проверены выборочным методом (если по запросу  проверяющего налогоплательщик представил неполный комплект документов необхо димых для проверки, то приводится перечень непредставленных документов);

– сведения о встречных проверках, о производстве выемки доку ментов или предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имуще ства налогоплательщика, осмотре его территории и помещений и иных действий, произведённых в ходе проверки;

– иные необходимые сведения.

Описательная  часть акта должна содержать систематизированное  изложение документально  подтверждённых фактов налоговых правона рушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых.

Содержание  описательной части  должно отвечать требованиям:

1. Объективность  и обоснованность.

Отражаемые  факты должны: являться результатом тщательно  про ведённой проверки, исключать физические неточности, обеспечивать полноту вывода о  несоответствии действий (бездействия) налогопла тельщику законодательству. По каждому факту должны быть изложены:

– вид  налогового правонарушения, статья (часть, пункт  статьи) НК РФ, предусматривающая  данное правонарушение, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый  период, к которому данное правонарушение относится;

– оценка количественного  и суммового расхождения  между заяв ленными организацией (индивидуальным предпринимателем) в налого вых декларациях данными, связанными с исчислением и уплатой нало гов и сборов, и фактическими данными, установленными в ходе провер ки (соответствующие расчёты должны быть включены в акт проверки или приведены в составе приложений к нему);

– ссылка на первичные бухгалтерские  документы (при необходимости  указываются бухгалтерские  проводки по счетам и порядок отражения  соответствующих  операций в регистрах  бухгалтерского учёта) и иные доказательства, подтверждающие наличие  факта нарушения;

– квалификация совершённого правонарушения со ссылками на соответствующие  нормы НК РФ и иных нарушенных нормативно-правовых актов о налогах  и сборах;

– ссылка на заключения экспертов (если проводилась экспертиза), протоколы опроса свидетелей, а также  иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий налогового контроля (если та кие действия производились).

В акте не должно быть субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных  доказательствах.

2. Полнота  и комплексность  отражения в акте  всех существенных  обстоятельств, имеющих  отношение к фактам  налоговых правонаруше ний.

Каждый  факт правонарушения должен быть проверен полно и все  сторонне. Изложение  обстоятельств правонарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые имеют отношение к этому факту, а также на результатах проведения необходимых действий налогового контроля.

В акте должны отражаться все  существенные обстоятельства, относящиеся к  выявленным правонарушениям, такие как: сведения о непредставленных налоговых декларациях, о правильности и  полноте от ражения операций в бухгалтерском учёте, об источниках оплаты производственных затрат, об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение правонарушения, и т.д.

Если  налогоплательщик внёс в установленном  порядке дополнения и изменения в  налоговую декларацию, а также уплатил  недостающую сумму  налога и пени до того, как он узнал  о назначении выездной проверки, то эти  дополнения и изменения  должны быть учтены налого вым органом при подготовке акта выездной проверки. При этом в акте следует указать дату представления заявления о дополнении и изменении налоговой декларации, период, к которому они относятся, а также данные об уплате причитающихся сумм налогов и сборов.

3. Чёткость, лаконичность и  доступность изложения.  Формулировки, содержащиеся  в акте, должны  исключать возмож

ность двоякого толкования, а изложение должно быть кратким, чётким, ясным, последовательным и по возможности доступным лицам, не имеющим специальных познаний в области бухгалтерского учёта.

4. Системность  изложения. 

Выявленные  нарушения должны быть сгруппированы  в акте по разделам, пунктам и подпунктам в зависимости  от характера нарушений  и видов налогов  и сборов, на неуплату (неполную уплату) которых эти  нарушения повлияли.

Однородные  массовые нарушения  могут быть сгруппированы  в ве домости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к акту (приложения). В данном случае в тексте излагается сущность этих нарушений со ссылкой на конкретные нарушенные нормы НК или иных нормативно-правовых ак тов, а также общее количественное (суммовое) выражение последствий нарушений и производится отсылка к соответствующему приложению ак та. При этом приложения должны содержать полный перечень однород ных правонарушений с указанием периода, к которому они относятся; на именования, даты и номера документов, по которым совершена соответст вующая операция; сущность операции; количественное (суммовое) выражение последствий нарушения. Каждое приложение подписывается проверяющими, а также руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями.

Итоговая  часть акта содержит:

– сведения об общих суммах выявленных при проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и сборов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия); о налогах и сборах, исчисленных в завышенных размерах, с разбивкой по видам и налоговым периодам, а также обобщённые сведения о других фактах налоговых и иных правонарушений;

– предложения  проверяющих по устранению выявленных нарушений. Эти предложения  должны содержать  перечень конкретных мер, на правленных на:

а)   пресечение выявленных нарушений и полное возмещение ущерба, понесённого государством в результате их совершения (т.е. взыскание недоимки по налогам, пени за несвоевременную уплату нало гов и сборов (с приложением расчёта пени));