Камеральная налоговая проверка и её результативность

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа по теме:

«Камеральная налоговая  проверка и её результативность»

 

 

 

 

 

Студентка: Кристина Лось

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва, 2013

Оглавление

 

 

Введение

 

В условиях рыночных отношений очень велика роль налогового контроля над организации, в особенности, коммерческими. Это связано с тем, что организации приобретают самостоятельность, несут полную ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности перед совладельцами (акционерами), работниками, банком и кредиторами, государством.

Общая оценка финансового состояния организации возможна при проведении таких налоговых проверок, как камеральные. Эти проверки позволяют определить состояние дел организации в результате анализа её деятельности на определенном интервале времени. Поэтому определение этой оценки является одной из самых главных задач организации. Таким образом, камеральная проверка заключается в оценке финансовых показателей, которые характеризуют финансовые результаты деятельности и финансовое состояние организации. Финансовые показатели в значительной степени отражаются в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Основной целью камеральной налоговой проверки является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, её прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, условную прозрачность ведения хозяйственной деятельности и налогового учета.

Основным источником информации о финансовой деятельности любой организации является бухгалтерская отчетность, которая является публичной.

 

1. Понятие, признаки, сроки и значение проведения камеральной налоговой проверки

Налоги и налогообложение  любого государства – достаточно сложный и требующий конкретного, неоспоримого регламента процесс. На территории нашего государства этим регламентом является Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее, НК РФ)(3,4). В целях получения точного, закрепленного законодательно  понятия о камеральной налоговой проверке, в данной дипломной работе, мы и будем к нему обращаться. И так, согласно статье 88 НК РФ, «Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа».

Признаки и сроки  проведения камеральной налоговой  проверки так же определяет статья 88 НК РФ (4):

• Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
• Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
• Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
• Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.
• При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
• При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
• При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.
• Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. Такими документами являются: счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.
• При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

Таким образом, значение проведения камеральной проверки заключается в том, что бы выявить ошибки в составлении налоговой декларации или в ходе расчетов, либо противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах. А так же, могут быть выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. При этом, налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

2. Цели и задачи камеральной налоговой проверки

 

На основе анализа  положений ст. 88 НК РФ можно определить цели проведения камеральной проверки. При этом хочу отметить, что юридически более корректным будет звучать высказывание С.Г. Пепеляева: «Каждая форма налогового контроля должна иметь свое целевое назначение, что и предопределяет не произвольное, а строго определенное применение тех или иных видов контрольно-налоговых мероприятий» (10).

Камеральная проверка, как установлено  выше, является специфической формой налогового контроля, что предполагает наличие специфических, характерных  только для камеральной проверки целей. Вопрос о цели камеральной проверки крайне важен, поскольку именно цель позволяет идентифицировать камеральную проверку среди иных форм налогового контроля.

По мнению А.П. Зрелова, камеральная  налоговая проверка не ограничивается рамками предварительной проверки налоговой и бухгалтерской отчетности (11). В системе налогового администрирования она выполняет две функции, одновременно являясь средством контроля правильности и достоверности составления налоговых деклараций и средством отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральную проверку, исходя из положений  ст. 88 НК РФ, необходимо рассматривать  как проверку оперативно-текущую, счетно-арифметическую, можно даже сказать поверхностную, где основным объектом контроля является непосредственно налоговая декларация (налоговый расчет) и сведения, содержащиеся в этих документах. Тем самым главной (основной) целью камеральной проверки является исследование на предмет соответствия законодательству о налогах и сборах представленной налогоплательщиком налоговой отчетности.

Данный вывод в ряде случаев  поддерживался и судебноарбитражной практикой. В частности, в постановлении  ФАС СЗО от 30.11.1999 № А56-16335/99 суд  прямо указал, что цель камеральной  проверки – выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций, противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах.

Как мы уже указывали выше, Конституционный  Суд РФ в определении от 08.04.2010 № 441-О-О отметил, что камеральная  проверка нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона (и в этом состоит ее основное отличие от выездной проверки).

Однако необходимо отметить, что  в литературе нет единого мнения в отношении основной цели камеральной  проверки.

Так, В. Шилкина пишет о том, что  в случае определения целей камеральной  проверки как выходящих за рамки  арифметической проверки и проверки соответствия данных налоговых деклараций и иных документов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика камеральная проверка фактически может трансформироваться в выездную проверку. (12)

А.А. Маслов и С.Ю. Шаповалов развивают логику рассуждений В. Шилкиной, указывая, что «налоговые органы, пользуясь своим правом истребовать у налогоплательщика любые документы, подтверждающие правильность исчисления уплаты налогов, расширяют камеральную проверку до объемов выездной».(13)

С другой стороны, С.Д. Шаталов  отмечает, что неправильно низводить  камеральную проверку «до уровня проверки правильности заполнения отдельных  граф в поданных налогоплательщиками  налоговых декларациях, причем в  течение крайне ограниченного времени». (16)

 Автор настаивает  на формулировании предельно  широкой цели камеральной проверки, заключающейся в контроле правильности  исчисления и уплаты налогов.

На мой взгляд, более корректной является позиция В. Шилкиной, А.А. Маслова и С.Ю. Шаповалова, так как контроль правильности исчисления и уплаты налогов, безусловно, характерен для камеральной проверки, но не является основной и специфической целью данной формы контроля. В сущности, на контроль правильности исчисления и уплаты налогов ориентированы все формы налогового контроля.

Если же говорить о  специфической цели камеральной  проверки, отражающей ее отличительные  признаки, то данная цель состоит в  текущей (постоянной) обработке полученных от налогоплательщиков отчетных документов и расчетов, оперативном выявлении ошибок в представленных документах. Иными словами, в проведении «анализа налоговой отчетности, установлении логической связи между показателями хозяйственной деятельности налогоплательщика, оценки достоверности представленных сведений». (17)

При этом хочется подчеркнуть, что столь узкое определение основной цели камеральной проверки вовсе не означает отсутствие ориентации данной проверки на иные, более общие цели. По нашему мнению, целями камеральных проверок являются: выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к налоговой ответственности, подготовка информации, необходимой для отбора налогоплательщиков в целях проведения выездных проверок.

 

 

 

3.Бухгалтерская отчетность как информационная база камеральной налоговой проверки

 

Бухгалтерская "финансовая" отчетность является информационной базой для составления любых форм отчетности организации, в том числе и налоговой. Так, камеральная налоговая проверка, как и любая другая проверка в принципе, основывается на проверке бухгалтерской отчетности, на базе которой и формируются налоговые декларации, производятся расчеты по исчислению налогов, вычетов и сумм, излишне уплаченных ранее средств, в бюджет, а также, неуплаченных налогов.

В бухгалтерской отчетности раскрываются сведения об активах, капитале, резервах и обязательствах организации, что осуществляется путем включения  соответствующих показателей, таблиц, расшифровок и пр. непосредственно  в формы отчетности либо в пояснительную записку. Допустим, отсутствует достаточная ясность для пользователя в приведенных в отчетности данных по вышеуказанным вопросам. В таком случае он вправе требовать дополнительных пояснений от организации (например, контрагента), ссылаясь на отсутствие полноты в предоставленной бухгалтерской отчетности, являющееся нарушением Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

Баланс (Приложение 1) фиксирует финансовое положение организации на определенный момент. Система показателей об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, а также финансовых результатах его деятельности за отчетный период представлена в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность - это установленные законодательно документы, отражающие активы, реальное имущество компании, источники их финансирования (23). Отчетность является информационной базой аналитического обоснования решений финансового характера.

  Для того чтобы данные отчетности могли использоваться для принятия решений, они должны быть достоверными, релевантными, надежными, интерпретируемыми. Достоверность бухгалтерской отчетности подтверждается тремя критериями получения данных, приведенных в отчетности:

1) учет ведется в строгом соответствии с действующими нормативными актами;

2) для всех операций  имеются оправдательные документы;

3) отчетность составлена  по данным первичных документов.

  В то же время следует отметить, что понятие достоверности бухгалтерской отчетности относительно, на что влияет вариабельность представления фактической ситуации, множественность и субъективность оценки, вариабельность счетных алгоритмов и представления результатов.