Содержание

Введение…………………………………………………………………3

1.Понятие, признаки, значение камеральной налоговой  проверки…..4

2. Сроки проведения  камеральной проверки…………………………..7

3. Порядок проведения камеральной проверки………………………..9

4. Оформление результатов камеральной проверки………………….13

5. Принятие решения по результатам проведения камеральной     

    налоговой проверки………………………………………………….15

6. Правовые и организационные проблемы проведения

     камеральных   проверок…………………………………………….18

Заключение…………………………………………………………….22

Список  источников……………………………………………………23

 

      Введение 

     Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономики. Именно налоги являются основным источником доходов государства, кроме  того, представляют собой важнейший  инструмент экономического воздействия  государства на общественное воспроизводство  и социально-экономические развитие.

     Одной из основополагающих категорий налогового права является категория «налогового  контроля», определяющая основу государственного управления в сфере налогообложения. Система налогового контроля начала активно формироваться с начала 90-х гг. и продолжает развиваться  и в настоящее время.

     Необходимо  признать, что при современном  уровне правового регулирования  налоговый контроль является сформировавшимся самостоятельным правовым институтом. Формирование и развитие налогового контроля происходит и в условиях финансового кризиса, создающего основы для разработки современных теоретических  моделей правовых институтов налогового права, включая институт налогового контроля.

     Во  избежание налоговых правонарушений любой налогоплательщик должен знать  правила и порядок проведения проверки, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика  и налогового проверяющего органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным  и непредвиденным, а результаты ее проведения такими “ужасающими” и  не такими, какими их нужно представить  налоговому органу.

     Важность  данной темы заключается в том, что  именно камеральные налоговые проверки становятся тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять  эффективность своей работы, а  главное увеличить доходы в бюджеты  государства.

     1.Понятие,  признаки, значение камеральной  налоговой проверки

 

     Несмотря  на все расширяющийся круг задач, которые ставятся государством перед  налоговыми органами, основной из них  остается контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля (ст. 82 НК РФ¹). Несмотря на сравнительно широкий спектр форм налогового контроля, основными из них являются налоговые проверки. Последние делятся на выездные и камеральные. Такое их значение объясняется, прежде всего, тем, что иные формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми в результате выездных и камеральных налоговых проверок. Встречные проверки, получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, либо проводятся в процессе непосредственного осуществления налоговых проверок, либо являются логическим продолжением последних, инициируются их результатами. Именно этим и объясняется то место, которое занимают налоговые проверки в перечне форм налогового контроля.

     В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная  налоговая проверка - проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым  агентом законодательства о налогах  и сборах.

     Камеральная проверка представляет собой проверку налоговых деклараций (расчетов) и  других документов, по которым фирма  рассчитывает и уплачивает налоги (ст. 88 НК РФ). Ее проводят в налоговой инспекции без выезда на фирму.

     Камеральную проверку, пожалуй, можно признать основной формой проведения налогового контроля. И дело здесь не только в том, что  основанием ее проведения является представление  декларации, а декларация представляется многими налогоплательщиком ежемесячно. Важен и тот факт, что камеральная  проверка проводится без решения  руководителя инспекции, что в некотором  роде убыстряет процесс и сокращает  количество бюрократических проволочек².

     Положения частей первой и второй статьи 88 НК РФ выделяют следующие признаки:

     - проверка проводится по месту  нахождения налогового органа;

     - проверка проводится на основании  документов, обосновывающих суммы  начисленных налогов, имеющихся  у налогового органа;

     - проверка проводится без специального  решения руководителя налогового  органа;

     - проверка проводится в течение  трех месяцев с момента представления  налогоплательщиком декларации  или иных документов, обосновывающих  суммы начисленных налогов³.

     Правовое  регулирование камеральных проверок установлено статьей 88 НК РФ. Вместе с тем на данный институт распространяются и положения статьи 87 "Налоговые  проверки" НК РФ. Например, предусмотренный  данной нормой трехлетний срок проведения проверок применим как к выездным, так и к камеральным проверкам.

     Несмотря  на, казалось бы, малую трудоемкость проведения камеральных проверок, они  дают ощутимую прибавку в бюджет. Ведь одним из главных направлений  камерального контроля является правомерность  заявленных вычетов по НДС. Лишение налогоплательщика права на применение налогового вычета влечет доначисление значительных налоговых платежей, включая пени и штрафы, особенно если речь идет об экспортном НДС⁴.

     Законодательное развитие этого направления контроля ощутимо прослеживается в связи  с внесением изменений в часть  первую НК РФ. Так, с принятием Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ статья 88 НК РФ, посвященная правовому регулированию камеральной налоговой проверки, претерпела существенные изменения.

     В частности, в пункте 6 указанной нормы  появился запрет для налоговых органов  истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на данные налоговые льготы. Кроме  того, введен общий запрет для налоговых  органов истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Вместе с тем пункт 8 указанной нормы предусматривает, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика  документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

     Таким образом, несмотря на формальное запрещение истребовать документы помимо деклараций, при проведении проверки обоснованности возмещения НДС инспекция вправе запросить абсолютно любую документацию налогоплательщика, если она, по мнению инспекции, будет способствовать проведению проверки.

     2. Сроки проведения камеральной проверки

 

     В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная  налоговая проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями  без какого-либо специального решения  руководителя налогового органа в течение  трех месяцев со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в  соответствии с НК РФ должны прилагаться  к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

     Таким образом, данные положения процедуры  камеральной налоговой проверки в 2007 году не претерпели изменений, а  именно:

     - срок проведения камеральной  налоговой проверки по-прежнему  составляет три месяца со дня  представления налоговой декларации;

     - камеральная налоговая проверка  по-прежнему проводится без какого-либо  специального решения руководителя  налогового органа.

     Минфин  России в Письме от 31.05.2007 N 03-02-07/1-267 отметил, что НК РФ не содержит такого понятия, как "повторная камеральная проверка".

     Вместе  с тем, как отметило финансовое ведомство, проведение камеральной налоговой  проверки за тот же отчетный (налоговый) период возможно в случае представления  налогоплательщиком уточненной налоговой  декларации.

     Указанные положения распространяются на уточненные налоговые декларации.

     После представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет  обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной  налоговой проверки указанной налоговой декларации в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

     При этом камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации, в ходе которой налогоплательщик представил в налоговый орган  уточненную налоговую декларацию до момента обнаружения налоговым  органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в первичной налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, прекращается.

     В случае если уточненная налоговая декларация представлена в налоговый орган  в ходе камеральной налоговой  проверки первичной налоговой декларации в момент или после обнаружения  налоговым органом нарушений  законодательства о налогах и  сборах налоговый орган должен завершить  такую проверку и принять по ее результатам решение в соответствии со ст. 101 НК РФ.

     Пунктами 3 и 4 ст. 81 НК РФ установлено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения  срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается  от ответственности, если уточненная налоговая  декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом  факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что для представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

3. Порядок проведения камеральной проверки

 

     Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту  его учета по установленным формам на бумажных носителях или в электронном  виде. С 1 января 2008 года требование по представлению декларации в электронном  виде распространяется на налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых за прошлый календарный  год превышает 100 человек, а также  на вновь созданные (в том числе  при реорганизации) организации, численность  работников которых превышает указанный  предел (п. 3 ст. 80 НК РФ).

     Налоговую декларацию можно:

     - представить лично или через  его представителя;

     - направить в виде почтового  отправления с описью вложения;