участвовать в процессе рассмотрения материалов и представить объяснения (п. 14 ст. 101 НК РФ).

     Остальные нарушения в процедуре рассмотрения материалов могут быть основанием для  отмены решения только в том случае, если они привели или могли  привести к принятию налоговым органом  неправомерного решения.

     После вынесения решения налоговый  орган вправе принять обеспечительные  меры (п. 10 ст. 101 НК РФ). Этими мерами могут быть:

     запрет  на отчуждение имущества налогоплательщика  без согласия налогового органа;

     приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

     В решении указывается срок, в течение  которого налогоплательщик вправе обжаловать решение, порядок обжалования в  вышестоящий налоговый орган, а  также наименование органа, его местонахождение, другие необходимые сведения.

     Лицу, в отношении которого вынесено указанное  решение (его представителю), может  быть вручена копия решения:

     о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

     об  отказе в привлечении к такой  ответственности;

     о принятии обеспечительных мер;

     об  отмене обеспечительных мер.

     Копия решения передается под расписку или иным способом, который может  свидетельствовать о дате по лучения  документа.

     По  выявленным налоговым органом нарушениям, за которые должностные лица организации  подлежат привлечению к административной ответственности, проводившее проверку должностное лицо налоговой инспекции  составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей  компетенции⁷. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных наказаний в отношении лиц, виновных в их совершении, производится в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

     После вступления в силу решения налоговых  органов о взыскании недоимки по налогу, сбору, пеней, штрафа с налогоплательщика  этому лицу направляется требование об уплате соответствующих сумм в  порядке и в сроки, установленные  статьями 69, 101.3 НК РФ. В соответствии со статьей 45 НК РФ взыскание налога (сбора), пеней и штрафа с организаций (за исключением организаций, у которых  открыт лицевой счет) и индивидуальных предпринимателей в полном объеме осуществляется по решению налогового органа. 

     6. Правовые и организационные проблемы проведения камеральных проверок 

     Согласно  ст. 88 НК РФ камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых  деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа. Предусмотренные  в ст. 88 НК РФ правомочия, осуществляемые налоговыми органами в процессе камеральных  проверок (возможность затребовать  у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и дополнительные документы и т.д.), позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить те проблемные моменты  в деятельности налогоплательщика, более глубокий анализ которых может привести к столь желаемому для любого налогового инспектора результату, а именно доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций⁸.

     В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные  налоговые проверки становятся тем  звеном, усилив которое налоговые  органы смогут резко поднять эффективность  своей работы.

     Законодательная база, регулирующая правоотношения в  сфере осуществления мероприятий  камеральной налоговой проверки, в последние годы претерпевает существенные изменения, однако многие проблемы в  области правового и организационного обеспечения камеральной налоговой  проверки остаются нерешенными, о чем  свидетельствует как правоприменительная  практика налоговых органов, так  и практика арбитражных судов.

     В настоящее время камеральные  проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Особо важным направлением камеральной проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм НДС, а также  применение налоговых льгот в  части исчисления НДС. На сегодняшний  день проблема возмещения НДС из федерального бюджета остается серьезным препятствием для развития российского экспорта, поскольку налоговые органы в  большинстве случаев не могут  проверить реальность экспортных операций в срок менее чем 1 год. В связи  с тем что налоговое законодательство в области организации и проведения мероприятий камеральной налоговой проверки окончательно не сформировалось, многие аспекты осуществления камеральной налоговой проверки в настоящее время не урегулированы законом, на практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и инспекциями Федеральной налоговой службы, а также нередки противоречия между различными судебными инстанциями⁹.

     До  внесения соответствующих изменений  в Налоговый кодекс судебные органы, разрешая подобные проблемы на практике, оставляют за налоговым органом  право проведения выездной налоговой  проверки налогоплательщика с учетом вновь открывшихся обстоятельств. Данное положение подтверждается Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 октября 2007 г. N 10678/07, в котором говорится, что налоговые органы могут "провести выездную налоговую проверку правильности исчисления и уплаты того же налога (НДС. - Прим. автора) по тем же налоговым периодам и принять соответствующее решение по результатам такой проверки".

     Также при решении данной проблемы, на наш взгляд, государству в лице компетентных органов необходимо рассмотреть  вопрос заключения международных соглашений, предусматривающих согласованные действия налоговых органов стран по администрированию налоговых и иных обязательных платежей, полномочия налоговых органов страны осуществлять взыскание налогов с граждан в пользу другой страны, перед которой гражданин имеет неисполненные обязанности по уплате налога, применение мер обеспечения такого взыскания (арест имущества, приостановление операций по счетам). Подобные соглашения существуют в настоящее время с некоторыми иностранными государствами и предполагают обмен информацией. В соответствии с ними в Российскую Федерацию поступает информация о регистрации налогоплательщиков, открытии счетов, полученных доходах и уплаченных суммах налогов, иная информация, связанная с налогообложением¹⁰. В свою очередь, Российская Федерация предоставляет аналогичную информацию. Помимо разработки и заключения соглашений, совершенствования международного информационного взаимодействия требуют решения технические проблемы (внедрение единого формата передачи данных, защита каналов связи и т.д.).

     Таким образом, для выполнения требований статьи 88 (камеральная налоговая  проверка) НК РФ необходимы в первую очередь активная правотворческая  деятельность компетентных законодательных  органов, основанная на сложившейся  правоприменительной практике, а  также разработка и внедрение  механизмов, позволяющих более эффективно выполнять задачи новых технологий налоговых проверок и органов  по сбору налогов, обеспечивать оперативное  проведение проверок с максимальным охватом налогоплательщиков, повышение  объективности информации, содержащейся в информационных базах данных, анализ информации о налогоплательщиках для рационального отбора налогоплательщиков на выездную налоговую проверку, проведение оптимальной предпроверочной подготовки специалистов перед выходом на проверку.

     Учитывая  изложенное, можно прийти к выводу, что пробелы налогового законодательства можно преодолеть путем правотворческой  деятельности компетентных государственных  органов, которая должна основываться на сложившейся правоприменительной  и арбитражной практике.

      Заключение

     Камеральная налоговая проверка - проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

     Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня  представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и  документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой  декларации (расчету), если законодательством  о налогах и сборах не предусмотрены  иные сроки.

     Предметом камеральной проверки является арифметический контроль предоставляемых налогоплательщиками  данных, проводимый в процессе текущей  деятельности налоговых органов  по мере поступления к ним документов, связанных с исчислением и  уплатой налогов (налоговых деклараций). Правильность проведения и достоверность сведений при проведении камеральной налоговой проверки позволяет предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии. Кроме того для более эффективного проведения камеральной налоговой проверки необходимо: активная правотворческая деятельность компетентных законодательных органов, основанная на сложившейся правоприменительной практике, а также разработка и внедрение механизмов, позволяющих более эффективно выполнять задачи новых технологий налоговых проверок и органов по сбору налогов, обеспечивать оперативное проведение проверок с максимальным охватом налогоплательщиков, повышение объективности информации, содержащейся в информационных базах данных.

Список  использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации, Новосибирск: сиб. Унив. Изд-  во, 2008. – 46с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая); По состоянию на 1 октября 2011 года. Комментарии к изменениям, принятым в 2010-2011 годах. –Новосибирск: Норматика: Сиб.унив.изд-во, 2011.-639 с.
3. Афанасьева Л.В. Камеральные проверки как элемент текущего налогового контроля // Арбитражная налоговая практика. 2004. N 8.
4. Камеральная налоговая проверка (С.И. Титова, 'Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, май 2008 г.
5. Камеральные налоговые проверки" – В. Холодный // "Бизнес-адвокат", N 14, 2001.
6. Спирина Л.В., Тимошенко В.А. Налоговые проверки: Учебно-практическое пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2006.
7. Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов – практическое пособие. - М.: Экзамен, 2008.
8. Правовые и организационные проблемы проведения камеральных налоговых проверок". – А.М. Полтева // "Налоги" (газета), 2008, N 17.
9. Камеральные налоговые проверки. – И. Шиндер. // "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.