Камеральная налоговая проверка как форма налогового контроля

Оглавление 

Введение………………………………………...…………………………………2

Глава 1. Основные аспекты камеральной проверки как  формы налогового контроля...…………………………………………………………………………4

1. Сущность и значение камеральной налоговой проверки………………….4
2. Порядок проведения камеральной налоговой проверки…………………..7
3. Оформление результатов камеральной проверки………………………...13

Глава 2. Примеры  решений арбитражных судов РФ по налоговым спорам...17

2.1Непредоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля…………………………………………..17

2.2 Зачет или  возврат излишне уплаченных сумм  налога………………….…24

2.3 Истребование  документов у налогоплательщика…………………………29

Глава 3. Пути оптимизации  камеральной проверки как формы налогового контроля……………………………………………………….…………………37

Заключение……………………………………………………………………….42

Список литературы………………………………………………………………44 
 
 
 
 
 

Введение 

     Несмотря  на все расширяющийся круг задач, которые ставятся государством перед  налоговыми органами, основной из них  остается контроль за правильностью  исчисления и уплаты налогов, который  проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля (ст. 82 НК РФ). 
Камеральные налоговые проверки являются одной из наиболее эффективных форм осуществления налогового контроля.

     Камеральная налоговая проверка имеет двойное  значение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности  камеральных проверок исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика  должны быть проведены контрольные  мероприятия, требующие присутствия  инспектора непосредственно на проверяемом  объекте.

Необходимо признать, что при современном уровне правового  регулирования налоговый контроль является сформировавшимся самостоятельным  правовым институтом. Формирование и  развитие налогового контроля происходило и в условиях финансового кризиса, создавшего основы для разработки современных теоретических моделей правовых институтов налогового права, включая институт налогового контроля.

Во избежание  налоговых правонарушений любой  налогоплательщик должен знать правила  и порядок проведения проверки, оформления ее результатов, права и обязанности  сторон (налогоплательщика и налогового проверяющего органа).

Актуальность  данной темы заключается в том, что именно камеральные налоговые проверки становятся тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы, а главное увеличить доходы в бюджеты государства. В связи с этим целью работы является выяснение степени эффективности камеральной проверки как мероприятия налогового контроля, для чего будут рассмотрены основные теоретические аспекты камеральной проверки, а также решения арбитражных судов Российской Федерации в отношении налоговых споров, возникающих из противоречий между налоговыми органами и налогоплательщиками в ходе проведения камеральных проверок. 

Глава 1. Основные аспекты  камеральной проверки как формы налогового контроля

1. Сущность и значение камеральной налоговой проверки

     Камеральную проверку можно признать основной формой проведения налогового контроля. И дело здесь не только в том, что основанием ее проведения является представление декларации, а декларация представляется многими налогоплательщиком ежемесячно. Важен и тот факт, что камеральная проверка проводится без решения руководителя инспекции, что в некотором роде ускоряет процесс. Массовости проведения налоговых проверок способствует и тот факт, что она проводится по месту нахождения инспекции (п. 1 ст. 88 НК РФ).

     Правовое  регулирование камеральных проверок установлено статьей 88 НК РФ. Вместе с тем на данный институт распространяются и положения статьи 87 "Налоговые  проверки" НК РФ. Например, предусмотренный  данной нормой трехлетний срок проведения проверок применим как к выездным, так и к камеральным проверкам.

     Несмотря  на, казалось бы, малую трудоемкость проведения камеральных проверок, они  дают ощутимую прибавку в бюджет. Ведь одним из главных направлений  камерального контроля является правомерность  заявленных вычетов по НДС. Лишение  налогоплательщика права на применение налогового вычета влечет доначисление значительных налоговых платежей, включая  пени и штрафы, особенно если речь идет об экспортном НДС¹.

     Законодательное развитие этого направления контроля ощутимо прослеживается в связи  с внесением изменений в часть  первую НК РФ. Так, с принятием Федерального закона "О внесении изменений  в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ статья 88 НК РФ, посвященная правовому регулированию камеральной налоговой проверки, претерпела существенные изменения.

     В частности, в пункте 6 указанной нормы появилось разрешение для налоговых органов истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на данные налоговые льготы. Кроме того, введен общий запрет для налоговых органов истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Вместе с тем пункт 8 указанной нормы предусматривает, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

     Таким образом, при проведении проверки обоснованности возмещения НДС инспекция вправе запросить абсолютно любую документацию налогоплательщика, если она, по мнению инспекции, будет способствовать проведению проверки.

     При этом в данном случае надо признать, что усмотрение налогового органа - весьма субъективный критерий.

     Согласно  пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная  налоговая проверка проводится в  течение трех месяцев со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в  соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой  декларации (расчету).

     Срок  камеральной проверки исчисляется с того дня, когда налогоплательщик представил декларацию или расчет за отчетный период.

     Несмотря  на то, что редакция статьи 88 НК РФ в  части определения сущности камеральной  проверки не претерпела существенных изменений, в последнее время  начала складываться небезынтересная  практика. И связано это вот  с чем.

     Как известно, камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых  деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а  также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

     Подобная  дефиниция на практике давала налоговым  органом возможность проводить  камеральные проверки по любым из представленных документов и, как следствие, привлекать к налоговой ответственности  за найденные правонарушения.

     На  подобные обстоятельства обратил внимание Высший Арбитражный Суд РФ. В ряде принятых им постановлений суд разъяснил, что если налогоплательщиком не представлена налоговая декларация, то основания  для проведения камеральной проверки отсутствуют. При этом не имеет значения факт представления иных документов.

     Таким образом, с учетом толкования теперь уже Высшим Арбитражным Судом  РФ статьи 88 НК РФ необходимо признать, что для самой возможности  проведения камеральной проверки необходима налоговая декларация, а не любые  касающиеся налогоплательщика документы. Следовательно, доначислить налог, пени и штраф по результатам камеральной  проверки при отсутствии представленной налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган не вправе.

     Если  истребуемые документы не могут  быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству  лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок истребования этих документов.

     Налогоплательщик  вправе перенести дату представления  документов при наличии причин, обосновывающих невозможность их своевременного представления. Для этого необходимо на следующий  день после получения требования письменно уведомить об этом инспекцию, указав причины и срок, в который  документы могут быть представлены (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ). 

2.   Порядок проведения камеральной налоговой проверки

С определённой долей условности в камеральной  налоговой проверке можно выделить несколько этапов.

1)   проверка представления налоговой отчётности;

2)   визуальный контроль отчётности;

3)   контроль своевременности представления отчётности;

4)   проверка правильности арифметического подсчёта;

5)   проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот;

6)   проверка правильности исчисления налоговой базы;

7)   оценка отчётности в целом.

Первым этапом является проверка представления налоговой  от чётности. Отделы камеральных проверок формируют реестры налоговых  деклараций, исходя из налога с указанием  даты принятия налоговой от чётности, даты составления реестров и даты передачи их в отдел учёта и  отчётности. Вместе с этими реестрами  в отдел учёта и отчётности пере даются и налоговые декларации с целью отражения в лицевых  счетах сумм начисленных налогов  по данным налогоплательщика. В дальней  шем (после осуществления требуемых  операций) реестры и декларации возвращаются в отделы камеральных проверок.

После истечения  установленного законом срока для  представления налоговой отчётности отделы камеральных проверок осуществляют проверку числа состоящих на учёте  налогоплательщиков и налогоплательщиков, представивших отчётность. Налогоплательщикам, не пред ставившим или не полностью представившим отчётность, направляются соответствующие уведомления.

Однако на данном этапе за непредставление в установленный  срок налоговой декларации невозможно привлечь налогоплательщика к нало говой ответственности, так как  размер штрафных санкций, предусмотренных  ст. 119 НК РФ, напрямую увязан с суммой налога, подлежащей уплате на основании  данной декларации, а также продолжительностью задержки представления декларации. Следовательно, меры налоговой ответственности, предусмотренные ст. 119, могут быть применены толь ко после фактического представления отчётности.

Однако в случае непредставления налоговой декларации в течение двух недель после истечения  срока для её представления, налоговый  ор ган вправе на основании ст. 31 и 76 НК РФ приостановить все расходные  операции по счетам налогоплательщика  в банке за исключением плате  жей, очерёдность исполнения которых  в соответствии с гражданским  за конодательством предшествует исполнению обязанности по уплате на логов и  сборов. Решение о приостановлении  операций по счетам в банке подписывается  руководителем налогового органа либо его заместителем. Форма решения  о приостановлении операций по счетам в банке ут верждена Приказом МНС  РФ от 29 августа 2002 г. № БГ329/465 О со вершенствовании работы налоговых  органов по применению мер при  нудительного взыскания налоговой  задолженности. Налоговые органы ведут  строгий учёт направляемых решений  приостановлении операций по счетам в банке и регистрируют их в  специальном журнале, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены пе чатью налогового органа.

Согласно п. 3 ст. 76 НК РФ, одновременно с решением о приостановлении операций по счетам в банке, направляемым в соответствую щий банк, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятом решении. Уведомление происходит путём вручения или отправки налогоплательщику  копии решения о приостановлении  операций по счетам в банке (такой  способ уведомления предусматривает  утверждённая МНС России форма решения  о приостановлении операций по счетам в банке). Решение о приостановлении  операций должно быть отменено не позднее  одного операционного дня, следующего за днём представления налоговой  декларации (п. 2 ст. 76 НК РФ).²⁷ Решение об отмене приоста новления операций принимается также либо руководителем налогового органа, либо его заместителем.