Камеральная налоговая проверка как форма налогового контроля

Например, факт занижения налогооблагаемой прибыли  за счёт за вышения относимых на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) затрат можно обнаружить только проверкой большого объёма первичных  учётных документов, касающихся списания затрат на себе стоимость продукции. Но в то же время полнота учёта  налогооблагаемой прибыли внереализационных  доходов, а также правомерность  отнесения на уменьшение налогооблагаемой прибыли внереализационных расходов, могут быть оценены и на основе бухгалтерской отчётности.

Данные, отражённые в налоговой отчётности, могут  быть сопос тавлены с данными, которые имеются в налоговом  органе и которые бы ли получены из различных регистрирующих органов. К примеру, дан ные представленного  налогоплательщиком Сводного расчёта  земельного налога сравниваются с данными, полученными из органов землеуст ройства, о месте расположения земельных  участков, их площади, стоимости и  ставке земельного налога.

В заключение камеральной  проверки производится оценка представленной налогоплательщиком бухгалтерской  и налоговой отчётности в области  соответствия этой отчётности всей совокупности данных о финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика, которые имеются  у налогового органа. Цель такой  оценки – решение вопроса о  целесообразности включения данного  налогоплательщика в планы про  ведения выездных налоговых проверок.

К сожалению, какихлибо  стандартных методик проведения оценки на данный момент не существует, но некоторые налоговые органы (в  частности в г. Москве) самостоятельно выработали и довольно успешно используют методики выявления нарушений налогового законодатель ства, а также отбора на этой основе налогоплательщиков для  проведения выездных проверок.

К примеру, оценка таких показателей, как коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами, помогает выделить тех налогоплательщиков, которые  находятся на грани банкротст  ва.

Существует две  формулы оценки текущей ликвидности ( Л ):

Вторая формула  предназначена для расчёта текущей  ликвидности по организациям, в отношении  которых имеются неисполненные  государственные обязательства.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Л₂ ) по

казывает наличие  собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости организации. Он рассчитывается по формуле:

Л₂ = S_cc / S _ос ,

где S _сс – сумма собственных оборотных средств.

В случае если Л₁< 1,4 и Л₂ < 0,2 рассчитывается коэффициент восстановления (утраты) платёжеспособности:

где Л_1к,Л_1н – значения показателей на конец и начало отчётного периода;

Т– продолжительность  отчётного периода (в месяцах). Если значение Л < 0,1 , то организация может  быть отнесена к числу банкротов.

Кроме организаций, близких к банкротству, в число  кандидатов на проведение выездной налоговой  проверки могут включаться и устойчиво  работающие организации, но в которых  отражённое в отчётности значение фактической  прибыли за отчётный период П_ф ниже расчётной

оценки П_р , полученной налоговым органом исходя из её значений за предшествующие периоды:

где А₁ – коэффициент регрессии, показывающий изменение прибыли

при изменении  выручки на 1 рубль; В– выручка за отчётный период;

А₀ – сумма прибыли, определяемая совокупностью иных факторов, кроме выручки;

Д_П – дисперсия (точность расчёта);

n – количество  отчётных периодов, по которым  производится расчёт.

Из числа организаций, имеющих среднюю устойчивость, отбираются те организации, которые имеют коэффициент, характеризующий эффективность  использования оборотных средств  и источники их воз никновения, ниже среднего значения, рассчитываемого  по всем налого плательщикам.

В дальнейшем составленная выборка ещё раз уточняется, но уже с учётом комплекса вероятностных  показателей как экономического, так и неэкономического характера (подобного рода данные могут быть в на личии у налогового органа, а могут быть получены и из других источни ков):

– частота смены  учредителей и должностных лиц  организации;

– количество случаев  непредставления или несвоевременного представления организацией отчётных документов и обязательной информации;

– количество изменений  в учредительных документах;

– количество видов  деятельности, которыми занимается организа ция;

– количество ошибок, выявленных у организации в ходе предшествующих выездных налоговых  проверок;

– количество ошибок в оформлении отчётных и расчётных  документов, выявленных при камеральной  проверке;

– доля доначисленных  в ходе предшествующих проверок налогов  в сумме выручки за соответствующий  налоговый период.

На основе обобщения  статистики каждому из вышеперечисленных  параметров может быть присвоена  определённая вероятность обнаружения  нарушений налогового законодательства. Так, по опыту проведения налоговых  проверок известно, что у 12 из 20 организаций, занимающихся тремя видами деятельности, обнаруживаются нарушения налогового законодательства. Следовательно, вероятность  обнаружения нарушений в конкретной организации, которая занимается тремя  видами деятельно сти, равняется 0,6 (12 делим на 20). При осуществлении  оценки вероят ности обнаружения  нарушений по совокупности факторов используются методы теории вероятностей.

Из организаций, отобранных по критериям их финансового  положения, в план проведения выездных налоговых проверок включаются организации  с наиболее высокой вероятностью обнаружения нарушений налогового законодательства. Дополнительным критерием  для определения очерёдности  проведения выездных проверок являются объёмы финансовохозяйственной деятельности организации в последние годы. Из числа организаций с высокой  вероятностью нарушений отбираются те организации, которые имеют наибольшие объёмы средней выручки и средней  платёжеспособности за последние несколько  лет (это вызвано тем, у этих организаций  высока вероятность обнаружения  особо крупных нарушений).

Использование подобного рода методик отбора организаций  для проведения выездных налоговых  проверок позволяет одновременно с  сокращением общего числа проверок существенно повысить их эффективность. Так при обычных условиях нарушения  налогового законодательства обнаруживаются в среднем у 50% проверенных организаций. При примене нии же специальных  критериев отбора подобный показатель увеличива ется вплоть до 100%. Вместе с этим увеличиваются и другие показатели эффективности проводимой налоговыми органами работы, такие  как: сумма дополнительно начисленных  в результате проверок налоговых  платежей (в расчёте на одного инспектора), соотношение дополнительно начисленных  и взысканных в бюджет платежей и  другие. Помимо этого, совершенствование  контрольной работы налоговых органов  является частью профилактической работы по предотвращению налоговых пра  вонарушений. Оно оказывает определённое психическое воздействие на налогоплательщиков, которое дисциплинирует их и приводит к повышению собираемости налогов.  
 

1.3 Оформление результатов камеральной проверки

В НК РФ нет никаких  указаний на необходимость составления  акта камеральной проверки. Поэтому  и нормативные документы МНС  России, регламентирующие действия должностных  лиц налоговых органов при  проведении камеральной проверки, такую  необходимость не предусматривают. В случае обнаружения состава  налогового правона рушения они  просто предписывают фиксировать замечания  на самих от чётных документах и  сразу же составлять проект постановления  о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности.

Однако мнение ведущих специалистов налоговой  службы одно значно: при обнаружении  фактов налоговых правонарушений составление  акта по итогам камеральной проверки не только целесообразно, но и необходимо²⁸. Так как НК РФ никаких специальных требований к тако му акту не предъявляет, то налоговому инспектору при составлении акта было бы логично руководствоваться п. 2 ст. 100 НК РФ.

В то же время  Налоговый кодекс не устанавливает  иного, нежели предусмотренного ст. 101, порядка производства дел по налоговым  пра вонарушениям. И, несмотря на то что, данная статья является логическим продолжением предыдущей ст. 100 Выездные налоговые проверки, ни в её названии (Производство по делу о налоговом  правонарушении, совершённом налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым  агентом (вынесение решения по результатам  проверок)), ни в её тексте нет никаких  указаний на то, что излагаемый порядок  относится только к выездным проверкам. В статье идёт речь о проверках  во обще. Употреблённое в статье слово проверки не только позволяет, но и обязывает применение её положений  и к камеральным проверкам. Не соблюдение этих положений при производстве дел по камеральным проверкам  приведёт к нарушению как общих  принципов привлечения к налоговой  ответственности, установленных НК РФ, так и гарантирован ных НК РФ прав налогоплательщика. Например, должны быть обеспечены возможности  ознакомления налогоплательщика с  материалами дела о налоговом  правонарушении, представления налогоплательщиком своих объяснений и возражений, всестороннее исследование обстоя тельств совершения правонарушения с целью выяснения  наличия среди них смягчающих или отягчающих вину обстоятельств  и т.д. Несоблюде ние данных положений  создаст угрозу при отстаивании  налоговым органом своей позиции  в судебном разрешении спора с  налогоплательщиком. Однако выполнить  эти условия без составления  акта камеральной проверки практически  нереально. Кстати, косвенным указанием  на необходимость составления акта камеральной проверки является фраза, содержащаяся в п. 1 ст. 101: В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой провер ки… (без  какоголибо уточнения – выездной или камеральной). Очевидно, что ошибкой законодателя является не пропуск в ст. 101 слова выездные, а отсутствие указания в ст. 88 на составление акта по результатам камеральной проверки.

Дистанционное Обучение Forex - это отличная перспектива для вас подготовиться к удачной работе на международном валютном рынке Форекс!

Однако вплоть до внесения соответствующих поправок в НК РФ и принятия МНС РФ формы  акта камеральной налоговой проверки, основой оставления акта камеральной  проверки будут форма акта и требова  ния к его составлению, содержащиеся в Инструкции МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № 60 О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах. При этом форма акта может быть упрощена за счёт сокращения разделов вводной части, имеющих отношение исключительно  к выездной проверке (ссылки на решение  о проведении проверки и его реквизитов, ссылок на проведение инвентаризации имущества налогоплательщика, осмотра  помещений и территорий и т.п.).

Акт камеральной  проверки составляется в двух экземплярах, под писывается составившим его  должностным лицом налогового органа и налогоплательщиком. Один экземпляр  акта вручается в том же порядке, что и акт выездной проверки. При  вручении акта налогоплательщику предоставляется  двухнедельный срок для представления  своих объясне ний и возражений. Рассмотрение материалов камеральной  проверки должно происходить с соблюдением  норм, установленных ст. 101 НК РФ. Если налогоплательщик представляет свои объяснения и возраже ния, то материалы проверки рассматриваются в присутствии  налогопла тельщика (или его представителей), кроме случая их неявки при условии  своевременного извещения о месте  и времени рассмотрения. Объяснения и возражения обязательно должны быть рассмотрены вместе с дру  гими материалами и отражены в  принятом по результатам рассмотрения постановлении.

Действия налоговых  по взысканию доначисленных сумм налогов, пени и штрафных санкций  ничем не отличаются от подобных действий, осуществляемых при выездной налоговой  проверке, поэтому будут опи саны ниже.  

     Глава 2. Примеры решений арбитражных судов РФ по налоговым спорам.

     2.1 Непредоставление  налоговому органу  сведений, необходимых  для осуществления  налогового контроля 

     Налогоплательщик предоставил уточенную декларацию, а требование о предоставлении документов было направлено в рамках проверки первой декларации, это значит, что привлечение к ответственности по ст.126 НК РФ неправомерно. С подачей уточненной декларации прекращается проверка первичной декларации