Проверка как основная форма налогового контроля

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ 

УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 

Кафедра налогов и налогообложения 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

 по дисциплине: Налоговый контроль      

на тему: Проверка как основная форма налогового контроля  
 

Студент                                                                    

ФФБД, 5-курс, РФН-3                Хаткевич А.В.  29.08.2011                                                          

                                                                                       (дата)     (подпись)

Руководитель                                                     

канд. экон. наук,                                               (подпись)

доцент     (дата) 
 
 
 
 
 
 
 

МИНСК 2011 
 

РЕФЕРАТ

Курсовая  работа:       с.,              источников

Проверка  как основная форма налогового контроля

     Объект исследования – налоговая проверка как основная форма налогового контроля.

     Предметом исследования являются порядок проведения налоговой проверки, задачи и пути совершенствования налоговой проверки.

     Цель  работы: раскрыть необходимость и  важность проведения налоговой проверки, ее значение и роль на современном этапе.

     Методы  исследования: анализ и описание.

     Исследования  и разработки: раскрыт порядок проведения налоговыми органами налоговых проверок, задачи и роль проверок на современном этапе.

     Автор работы подтверждает, что приведенный  в ней расчетно-аналитический  материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения  к концепции сопровождаются ссылками на их авторов. 

     ________________

                                                                                              (подпись студента) 
 
 
 

Содержание

Введение ………………………………………………………………………….  
1. Понятие налогового контроля. Формы, методы и виды……………………..   
2. Проверка как основная форма налогового контроля………………………..

3. О налоговой  нагрузке на экономику Республики  Беларусь………………...  
4. Порядок проведения налоговых проверок…………………………………... 
Заключение……………………………………………………………………….. 
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     При современном уровне законодательного регулирования налоговая проверка является сформировавшимся самостоятельным  правовым институтом, всестороннее изучение которого представляет значительный научный  интерес. Несмотря на достаточно большой  объем работ, посвященных исследованию налоговых правоотношений, пока еще  нельзя признать, что все проблемы в части исследования правовых и  организационных основ налоговых  проверок решены. В большинстве своем  авторы отдавали предпочтение характеристике налогового законодательства, рассмотрению предмета, метода налогового права, анализу  налоговых правоотношений, исследованию правового режима взимания отдельных  налогов. Важность формирования единого  концептуального подхода к совершенствованию  организационно-правовых основ налоговой  проверки, как важнейшей формы  налогового контроля, обусловило выбор  темы курсовой работы.

     Налоговые проверки играют главную роль в системе  налогового контроля. Проверка является основным инструментом контрольной  деятельности налоговых органов, позволяющим  наиболее полно и основательно проверить  правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах  и сборах. Остальные формы налогового контроля зачастую используются в качестве вспомогательных мероприятий выявления  налоговых нарушений или в  целях сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки. От эффективности правовых норм о налоговых проверках в  значительной степени зависят обеспечение  законности и правопорядка в сфере  контроля над взиманием налогов  и сборов, предотвращение налоговых  правонарушений. Цель настоящей работы – изучение порядка проведения налоговых проверок налоговыми органами, задач возлагаемых органами при проведении проверок, отражения  результативности проводимых проверок.  Исходя их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые предполагается решить в ходе настоящего исследования: определение роли и места проверки, проводимых налоговыми органами, путей совершенствования и их эффективности, изучение задач, возлагаемых органами при проведении проверки, анализ допричисленных сумм в ходе проверок, за счет которых пополняется бюджет. Объектом данного исследования является налоговая проверка как основная форма налогового контроля. Предмет исследования – организация порядка проведения налоговой проверки на современном этапе. В курсовой работе использованы методы исследования, такие как анализ и описание.

     При исследовании данного вопроса использовалась научная литература различных авторов  и жанров. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие налогового контроля.

     Современный уровень развития общественных отношений  в сфере налогообложения, а также  постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость  научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Налоговый контроль – это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Появление налогового контроля вызвано объективными причинами. Налогоплательщик, обладая определенным имуществом на праве собственности или ином вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. При этом желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес и другой стороны налоговых отношений – государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм своего взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком или обязанным лицом, который бы в конечном итоге обеспечил надлежащее поведение каждого лица по исполнению им обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательств, предусмотренных налоговым законодательством. Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы. Во-вторых, законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных уполномоченных органов, а также виды воздействия данных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых платежей в соответствующий бюджет. Таким образом, из вышесказанного вытекает необходимость существования системы налогового контроля, а также в общем виде отражается юридическая основа ее построения. Необходимость налогового контроля также определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. В итоге государство недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платежей. Причин ухода от налогов много, но какими бы они, ни были, необходимо противостоять неуплате причитающихся государству налоговых платежей, и в этом велика роль государственного налогового контроля. Говоря о налоговом контроле, необходимо выделить основные его направления: учет организаций и физических лиц; налоговый контроль над своевременностью уплаты налогов и сборов; налоговый контроль над правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения; налоговый контроль над законностью использования налоговых льгот; налоговый контроль над своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами; налоговый контроль над соответствием крупных расходов физических лиц их доходам; налоговый контроль над своевременностью перечисления налоговых платежей; налоговый контроль над правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета. Таким образом, налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Очевидна и большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций. В настоящее время выделяют различные элементы контроля. В качестве форм налогового контроля выделяют конкретные мероприятия, такие как: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверка данных учета и отчетности; осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли);  другие формы (такие, например, как создание налоговых постов и т. д.). Важнейшими элементами налогового контроля, помимо его форм, являются его виды и методы. Налоговый контроль осуществляется посредством следующих контрольных мероприятий: проверок; обследований; опроса налогоплательщиков и других лиц; анализа. В неразрывном единстве с видами контрольных мероприятий находятся методы их осуществления. Под методом налогового контроля понимается совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, то есть при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояние объектов и предметов налогового контроля. В научной литературе существуют различные виды налогового контроля в зависимости от используемых методов.  
 
 
 
 

2. Проверка  как основная форма налогового контроля.

     Несмотря  на все расширяющийся круг задач, которые ставятся государством перед налоговыми органами, основной из них остается контроль над правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами задач четко прописанных в основных положениях  инспекций Министерства по налогам и сборам по областям и городу Минску. Несмотря на сравнительно широкий спектр форм налогового контроля, основными из них являются налоговые проверки. Такое их значение объясняется, прежде всего, тем, что иные формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми в результате выездных и камеральных налоговых проверок. Встречные проверки, получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, либо проводятся в процессе непосредственного осуществления налоговых проверок, либо являются логическим продолжением последних, инициируются их результатами. Именно этим и объясняется то место, которое занимают налоговые проверки в перечне форм налогового контроля. Значение выездных налоговых проверок в деле выявления случаев нарушения налогового законодательства высоко. Однако в последнее время налоговые органы все большее внимание уделяют именно повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Выездные налоговые проверки очень трудоемки, занимают много времени, в связи, с чем данной формой налогового контроля могут быть охвачены всего лишь 20—25 процентов налогоплательщиков. Остальные же, не являющиеся предметом столь пристального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как камеральная проверка, остались бы практически вне налогового контроля. Этого не происходит лишь благодаря камеральным проверкам, которым подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность. Благодаря камеральным налоговым проверкам налогоплательщик чувствует постоянный контроль над собой со стороны налоговых органов. Более того именно камеральные проверки являются прекрасным способом выбора из числа налогоплательщиков тех, деятельность которых требует более детального анализа в процессе выездных проверок. Осуществляемая сегодня модернизация налоговых органов по своей сути является модернизацией порядка осуществления именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде служит в основном выполнению двуединой задачи. Во-первых, экономии рабочего времени работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети. Во-вторых, повышению эффективности именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде в едином формате позволила налоговым органам, создав соответствующие программные средства контроля, оперативно и, главное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками при заполнении форм налоговой отчетности. Проводимая сегодня Министерством по налогам и сборам работа ведет к еще большей доле налоговых правонарушений выявленных в процессе проведения проверок. Проведение проверок субъектов предпринимательской деятельности налоговыми органами регламентируется разработанным Указом Президента Республики Беларусь N 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь от 16 октября 2009 года». Основными задачами, стоящими при проведении налоговой проверки являются: – контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, пеней;

       – контроль над соблюдением иного законодательства в пределах своей компетенции;

       –осуществление контроля над полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства;

     – выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере своей компетенции и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях законодательства;

     – принятие мер по обеспечению взыскания в бюджет налогов, пеней, наложенных административных штрафов, сопричисленных в ходе проверок.

     В соответствии с частью 2 ст. 69 Общей частью Налогового Кодекса Республики Беларусь налоговыми органами проводятся:

      2.1 камеральные,

       2.2 выездные проверки, в том числе дополнительные:

     проверки, проводимые при ликвидации (прекращении  деятельности) юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей, а  также при наличии сведений и  фактов, свидетельствующих о неосуществлении  предпринимательской деятельности в течение двенадцати месяцев подряд и не направлении налоговому органу сообщения о причинах ее неосуществления;

     проверки  государственных органов, нотариальных контор;

     тематические  оперативные проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма);

     в целях выполнения обязательств, принятых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;

     2.3 выездные встречные проверки плательщиков (иных обязанных лиц).

     Камеральная налоговая проверка проводится налоговым  органом по месту своего нахождения на основе данных налоговых деклараций, расчетов, бухгалтерской отчетности и пояснительных записок к  ней, других документов, связанных с  исчислением и уплатой налогов, представленных налогоплательщиком, а  также объяснений, представленных налогоплательщиком или его представителями, и имеющихся у налогового органа документов и сведений.

     Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, тематическими, встречными и рейдовыми.